本文關鍵詞：目標成本規(guī)劃解析——兼議邯鋼經(jīng)驗與目標成本規(guī)劃的區(qū)別，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

目標成本規(guī)劃解析——兼議邯鋼經(jīng)驗與目標成本規(guī)劃的區(qū)別

-------------------------------------------------------------------------------------------

驗，歸納起來有兩條，即“模擬市場”和“成本否決”。所謂模擬市場，指邯鋼只是采用最終產(chǎn)品的市場價格來“模擬”確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，“模擬市場”并不是為了對內(nèi)部單位作出最佳的“外購抑自產(chǎn)”的決策，而是為了全公司齊心協(xié)力地得到更高的利潤（韓李瀛與楊繼良，1998）。邯鋼“模擬市場”的具體過程為，首先以鋼材的市場價格為基礎，減去稅金和目標利潤之后為鋼材的目標成本，實際成本與目標成本的差異，即為全廠應挖掘的潛力。班組再把指標落實到人，形成一個以保障全廠目標利潤為中心由十幾萬個指標組成的成本控制體系。這個體系中的每個指標都與廠內(nèi)各部門和個人密切相關，成為一個嚴密的責任網(wǎng)絡。這樣，由于目標成本的測算是以市場價為基礎的，是客觀存在的，市價有無可爭辯的權威性，如果分廠、班組或職工對下達的指標有異議，他們可以找市場去核實，而不必去找廠長討價還價（王世定與李潤等，1997）。     邯鋼經(jīng)驗的第二個特點是“成本否決”。也就是說，無論其它指標完成得再好，只要突破了分配給分廠、班組或個人的目標成本，工資和獎金就要受到影響。這樣，邯鋼就樹立起了“成本權威”，并將成本作為影響、誘導和矯正人的行為的杠桿（劉小明、于增彪和劉桂英，1998）。     從對模擬市場的引入過程來看，邯鋼經(jīng)驗與目標成本規(guī)劃中出現(xiàn)的“目標利潤”和“目標成本”的概念與方法是非常相似的。因此，有的學者認為，邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場、成本否決”法，是“成本策劃”法在我國已經(jīng)萌芽的證例。其市場、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動程序基本相同，各個環(huán)節(jié)的指導思想實質(zhì)卜也同‘“成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。而我們認為，邯鋼經(jīng)驗雖然在某些做法上與目標成本規(guī)劃過程中的一些做法相類似，但兩者在本質(zhì)匕并不是一回事。理山如下：     1．邯鋼經(jīng)驗是在首鋼等其它企業(yè)早已實行的一套內(nèi)部核算經(jīng)驗的基礎上，添加了“模擬市場”和“成本否決”的內(nèi)容（楊繼良與徐佩玲，，1997）。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為控制和業(yè)績評價標準的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。換言之，“模擬市場”和“成本否決”的引入是為了更有效地對成本進行事中控制和事后控制。不可否認，邯鋼經(jīng)驗所采取的控制標準直接來源于內(nèi)場而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點是非常難能可貴的。但是，從根本上說，邯鋼經(jīng)驗就是美國的“泰羅制”，邯鋼經(jīng)驗的“成本否決”就是“泰羅制”的標準成本制度，它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率。因此，邯鋼經(jīng)驗不適合那些產(chǎn)品沒有市場或銷路有問題的企業(yè)剛小明、于增彪和劉桂英，1998）。與此相對照，目標成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開發(fā)與設計有市場潛力的新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進行重新設計，使之更加具備市場競爭力。因此，雖然在目標成本規(guī)劃中也用了“倒推”的概念，即將產(chǎn)品層次的目標成本分解到功能層次直至零部件層次，與邯鋼經(jīng)驗中將來自于市場的目標成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個人的具體做法相類似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。另外，雖然目標成本規(guī)劃過程中所確?
ǖ母鞲霾憒蔚哪勘瓿殺疽部梢宰魑誆吠恫院蠖猿殺窘惺輪鋅刂坪褪潞罌刂頻囊讕藎湍勘瓿殺竟婊謀疽舛�，茷^浣諾閎賜耆鞘慮翱刂頻母拍睢?nbsp;    2、按照我們對目標成本規(guī)劃法的理解，與其說該方法是為了對成本進行規(guī)劃，倒不如說是為了對產(chǎn)品進行規(guī)劃。而邯鋼經(jīng)驗卻與產(chǎn)品規(guī)劃毫無關系。     3．邯鋼經(jīng)驗中含有全員參加這個特點，指的是各分廠、班組和個人都面臨著一定的目標成本的壓力。邯鋼經(jīng)驗中的個人的確關系到了企業(yè)的策劃。設計、供應、生產(chǎn)以及銷售等各個部門中的每一個人，從而形成了全員參加的特點。但在目標成本規(guī)劃中，雖然為了確定產(chǎn)品層次的目標成本也關系到了一個企業(yè)中的各個部門（因為要對各個部門中有可能發(fā)生的與規(guī)劃中的產(chǎn)品有關的成本提前進行估計），但目標成本規(guī)劃過程所涉及的人員主要是聯(lián)合開發(fā)與設計小組中的成員，而不是整個企業(yè)中的每一個人。因此，就邯鋼經(jīng)驗和目標成本規(guī)劃而言，“全員參加”的含義完全不具備可比性。要說明的是，按照日本和歐美企業(yè)的經(jīng)驗，在目標成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設計小組中的成員應來自于企業(yè)的各個部門（包括營銷和會計人員），但組長卻無一例外地由工程師所擔任。     4．由于目標成本規(guī)劃的落腳點在于事前管理，故此，對成本管理實際成績的評價不可能成為目標成本規(guī)劃中的一個重要環(huán)節(jié)，因而邯鋼經(jīng)驗中“否決”的概念就與目標成本規(guī)劃無關。     5．在目標成本規(guī)劃的三個過程中，產(chǎn)品層次的目標成本規(guī)劃過程起著樞紐的作用。要完成這個層次的目標成本規(guī)劃，主要取決于對產(chǎn)品的功能和質(zhì)量如何進行設計，以及如何對與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量有關的成本進行把握。而邯鋼經(jīng)驗并不涉及開發(fā)新產(chǎn)品的問題，該經(jīng)驗的產(chǎn)生是以邯鋼大量生產(chǎn)的產(chǎn)品比較標準化、技術規(guī)范穩(wěn)定為前提的。因此，如何改善成本管理，加強對成本的事中管理和事后評價，就成為邯鋼經(jīng)驗產(chǎn)生的催化劑。     6．目標成本規(guī)劃比較適用于制造業(yè)（如汽車、精密機械、電器和機械制造業(yè)入他們可以比較容易地按照市場信息來改變產(chǎn)品設計，不需要另起爐灶。鋼鐵工業(yè)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設備，以創(chuàng)造新的、大量出現(xiàn)需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品（韓季瀛與楊繼良，1998）。而在國內(nèi)對邯鋼經(jīng)驗的大量介紹和總結(jié)中，卻根本看不到邯鋼在產(chǎn)品設計的改良方面是如何有所作為的。     7、根據(jù)日本企業(yè)的經(jīng)驗，目標成本規(guī)劃要實施成功，最關鍵的因素除了市場定位和如何設計產(chǎn)品的功能與質(zhì)量之外，就是如何與其它相關企業(yè)一道，找到共同降低成本的途徑。而對邯鋼經(jīng)驗的大量介紹也絕少涉及這方面的內(nèi)容。     如果細究下去，我們不難發(fā)現(xiàn)其它一些能夠表明邯鋼經(jīng)驗如何不同于目標成本規(guī)劃的依據(jù)，但因篇幅所限就不再繼續(xù)列舉。本文對目標成本規(guī)劃法的解析以及將邯鋼經(jīng)驗與目標成本規(guī)劃相對比，并不是為了貶低邯鋼經(jīng)驗，而是旨在表明我們的一種態(tài)度，即在學習或介紹外國某方面的理論或方法時，一定要做到全面、深刻地理解和把握。     參考文獻     1、王寅東．成本策劃法在我國的產(chǎn)生．會計研究，1998；4     2、楊繼良、徐佩玲論管理會計的應用會計研究，1997；12     3、劉小明、于增彪、劉桂英《論管理會計的應用》之質(zhì)疑會計研究，1998；6     4、韓季瀛、楊繼良、論邯鋼成本管理經(jīng)驗會計研究．1998；8     5、陳勝群．論日本成本管理的代表模式——成本企畫．會計研究，1997；4     6、繆艷娟．成本目標管理會計研究，2000；l     7、黃尚勇．市場經(jīng)濟條件下降低成本的戰(zhàn)略思考會計研究，1999；2     8、正威價值創(chuàng)新：企業(yè)的戰(zhàn)略選擇價值工程，1998；4     9、胡樹華產(chǎn)品創(chuàng)新管理價值工程，1998；1     10、Robin Cooper and Regine Slanmulder.Develop Profitable New Products with Target Costing.Sloan Management  Review,1999;Summer     11、James W.Dean and Gerald I.Susman.Organizing for Manafactarable Desing.Harvard Business Review,1989;January-February     12、Robun Cooper and W.Bruce Chew.Control Tomorrow’s Costs Through Today’s Design.Harvard Bassinets Review,1996;January-February     13、M.D.Shields and S.M.Young.Product life cycle cost management.Journal of Cost Management for Manufactuning Industry,1991;Fall     14、Julie H.Hertenstein.Why Product Development Teams Need Management Accountants.Management Accounting,1998;April    

-------------------------------------------------------------------------------------------

[論文]重構我國財產(chǎn)課稅制度的設想
財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對于所得稅制、商品稅制來說，財產(chǎn)課

[論文]重構我國財產(chǎn)課稅制度的設想 （一）
財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對于所得稅制、商品稅制來說，財產(chǎn)課

“公共財政論”的再質(zhì)疑
張馨的《應從市場經(jīng)濟的基點看待公共財政問題》這篇“答文”(以下簡稱張文)①及其最近出版的《公共財政論綱》一書，從我們的“質(zhì)疑文章”(張教授稱

  本文關鍵詞：目標成本規(guī)劃解析——兼議邯鋼經(jīng)驗與目標成本規(guī)劃的區(qū)別，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。