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  本文關鍵詞：穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用實證研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經(jīng)大學》 2013年

穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用實證研究

袁芬  

【摘要】：會計穩(wěn)健性是財務報告的一個重要特征和慣例,它隱含著在對經(jīng)濟事項進行確認和計量時應保持謹慎,是一項由來已久并且深入人心的原則。一般認為,會計穩(wěn)健性具有重要的經(jīng)濟后果,它使財務報告的利益相關方從中受益。然而,近年來以FASB為代表的會計準則制定機構為了達到所謂的“信息中立”,開始考慮放棄會計穩(wěn)健性。為此,國內(nèi)外的研究學者試圖借助實證研究對穩(wěn)健性原則進行系統(tǒng)的價值判斷,為準則制定中穩(wěn)健性原則的取舍提供進一步的經(jīng)驗證據(jù)。 從國外的相關文獻來看,學術界對穩(wěn)健性的研究起始于1993年Watts的綜述,隨后研究學者從不同的角度對穩(wěn)健性的研究范圍進行拓展,起初學者們主要集中于對穩(wěn)健性的成因進行系統(tǒng)全面的分析,緊接著學者們開始探討穩(wěn)健性度量方法的問題,近年來學者們更熱衷于對穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果進行系統(tǒng)的評價。眾多的研究結果證明了穩(wěn)健性在降低委托代理成本、增強債務契約的效率、抑制企業(yè)的非效率投資、增強股價信息含量、提高市場定價效率等方面起到了積極的作用。 從國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看,研究者主要關注于檢驗中國上市公司是否存在穩(wěn)健性,并分析其主要影響因素,而學者們對于穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果方面的探討,則是從2008年陸續(xù)出現(xiàn)的。從有關穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果的相關文獻來看,起初的研究面比較窄,主要集中在穩(wěn)健性對投融資效率的檢驗方面。近年來研究學者開始關注穩(wěn)健性在投資者保護方面的經(jīng)濟后果,從相關文獻來看,學術界主要從降低代理成本和影響公司治理機制兩個方面分別進行了實證檢驗。另外,還有小部分的研究者開始關注會計穩(wěn)健性對盈余的價值相關性和盈余管理產(chǎn)生的影響。 表面上看,國內(nèi)研究學者對會計穩(wěn)健性的研究成果從關注其是否存在到分析影響因素、考察計量方法、再到探討經(jīng)濟后果,對穩(wěn)健性的理解程度不斷加深。然而,從對穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果的研究成果,尤其是對投資者保護相關的研究成果來看,研究學者并沒有從穩(wěn)健會計原則的運用是否提高了(會計信息)盈余信息的可靠性和價值相關性的角度,來解讀穩(wěn)健會計信息對投資者保護功能的實現(xiàn)。然而這一經(jīng)濟后果的確定很有必要。 資本市場的有效運作有利于經(jīng)濟的增長,然而資本市場的有效運作離不開市場主體的參與。投資者作為資本市場上最主要的主體,其利益保護的優(yōu)劣,很大程度上決定了資本市場是否能夠有效、持續(xù)地發(fā)展,因此如何保證投資者的利益,是中國市場經(jīng)濟發(fā)展中亟待解決的一個重要問題。在現(xiàn)實生活中,即使在歐美等發(fā)達資本市場上,通過報告虛假會計信息、偽造財務報告等方法隱瞞公司實際狀況、誤導投資者、嚴重損害投資者權益的現(xiàn)象屢見不鮮。當然,我國資本市場也不例外。 在資本市場條件下,投資者基于獲得的信息尤其是會計信息進行資產(chǎn)估值、股票定價,從而做出投資決策。如果投資者缺乏目標公司真實可靠的會計信息,權益保護就無從談起。從這個意義上說,會計信息具有重要的經(jīng)濟后果,會計信息作為公司信息的主要來源,能夠通過其定價功能和治理功能發(fā)揮其在投資者保護中的作用。定價功能的基本目的在于向投資者提供相關、可靠的會計信息,為投資者進行有效的資產(chǎn)估值、做出正確的投資決策提供幫助,減少由于錯誤的定價和決策帶來的損失,從而保護投資者利益；而治理功能的基本目的在于減少企業(yè)與投資者之間的信息不對稱,對內(nèi)部人產(chǎn)生約束,抑制內(nèi)部人的機會主義行為,甚至作為治理機制的替代,帶來治理均衡,保護投資者利益。然而,會計信息定價與治理功能的發(fā)揮,與會計信息質(zhì)量具有正向相關關系。會計信息質(zhì)量越高,越有利于外部投資者對公司價值、成本與未來業(yè)績進行預測,同時也越有利于治理機制的有效運行與治理效率的提升。因而,會計信息、尤其是高質(zhì)量的會計信息能夠發(fā)揮投資者保護作用。 已有的文獻和證據(jù)表明,相關性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個重要代表指標。穩(wěn)健的會計信息被稱為高質(zhì)量的會計信息,那么,穩(wěn)健會計信息是否更相關、可靠,是否能更好地發(fā)揮會計信息的定價和治理功能,進而提高投資者的保護作用? 在經(jīng)驗研究中,會計信息質(zhì)量通常通過盈余屬性來測定。弗朗西斯等(Francis et al.,2004)將盈余屬性劃分為：應計利潤質(zhì)量、持續(xù)性、可預測性、平滑性、價值相關性、及時性和穩(wěn)健性。然而,在運用上述盈余屬性對會計信息質(zhì)量進行考察時,可能會面臨兩大主要難題：一個是屬性之間相互對立,另一個則是屬性受到盈余管理的影響�？紤]到上述原因,本研究認為,應當從準則制定目標的實現(xiàn)程度來測定會計信息質(zhì)量,也就是,如果財務報告的結果同會計準則的預期目標一致,那么財務報告就是高質(zhì)量的。具體來說,一方面,如果根據(jù)會計準則編制的財務報告為投資者提供了決策有用的信息,則會計信息就具有相關性；另一方面,如果會計信息沒有被管理,那么會計信息就是可靠的。會計信息質(zhì)量越高,對投資者保護的作用就越強。在本研究中,相關性主要通過盈余的價值相關性來衡量,而可靠性則主要通過盈余管理來衡量。 因此,本文根據(jù)現(xiàn)階段國內(nèi)已有的穩(wěn)健性研究成果,從穩(wěn)健性原則的運用能否提高(會計)盈余信息質(zhì)量的角度出發(fā),來評估穩(wěn)健會計信息給投資者帶來的保護效用。 具體來說,本文以2008-2011年我國滬深A股非金融類并剔除了ST和PT以及數(shù)據(jù)不全或異常的之后的樣本公司數(shù)據(jù),重點考察：會計穩(wěn)健性是否提高了盈余的價值相關性,以及會計穩(wěn)健性是否降低了盈余管理的程度、提高了信息的可靠性。 (1)首先,本文以Khan和Watts(2009)的年度-公司計量方法計算了各公司2008-2011年的會計穩(wěn)健性水平,參照Kothari和Zimmerman(1995)的價格模型和收益模型,采用多元回歸,實證考察了穩(wěn)健性原則的運用對會計盈余價值相關性的影響�；貧w結果顯示,從股價模型來看,樣本公司盈余的價值相關性有顯著的提高；從收益模型來看,在對異常值進行微小處理后,樣本公司盈余的價值相關性也有了顯著的提高。因此,無論從收益模型來看,還是從價格模型來看,會計穩(wěn)健性都提高了盈余的價值相關性。證明從我國證券市場來看,穩(wěn)健性能夠提高會計信息的相關性,穩(wěn)健原則下生成的會計信息能夠對投資者發(fā)揮定價的保護作用。 (2)其次,本文以應計模型下操縱性應計利潤來度量公司盈余管理的程度和大小,并采用修正的瓊斯模型來進行計量。在引入公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)報酬率及其與穩(wěn)健性水平的交互項后,構建多元回歸模型對穩(wěn)健性對盈余管理行為的影響進行了實證檢驗。從回歸結果可以看出,穩(wěn)健性水平與盈余管理呈顯著的負相關關系。這意味著較高的會計穩(wěn)健性水平能夠降低公司的盈余管理動機,抑制公司的盈余管理行為。表明在我國資本市場上,穩(wěn)健性能夠提高會計信息質(zhì)量,會計信息的可靠性提高,穩(wěn)健會計信息的投資者保護治理作用得到有效發(fā)揮。 上述研究結論驗證了我國會計制度改革過程中穩(wěn)健性原則在提高會計信息質(zhì)量并最終保護投資者利益方面所發(fā)揮的作用,對穩(wěn)健性原則的運用效果進行了系統(tǒng)的價值判斷。 本文的研究意義在于： 首先,對上市公司運用穩(wěn)健會計原則的效果進行研究和評價,將有助于對我國會計制度的運行有一個系統(tǒng)、全面的認識,為準則制定者評價穩(wěn)健會計原則的運用效果、完善我國會計準則體系的概念框架提供更進一步的理論支持和數(shù)據(jù)參考。 其次,對于會計準則制定者在穩(wěn)健性與“中立性”之間如何選擇、如何在財務報告中堅持貫徹穩(wěn)健性原則、以及如何提供穩(wěn)健性為基礎的高質(zhì)量財務報告等問題方面,本文具有一定程度的參考意義。 最后,基于我國的制度背景與市場環(huán)境,通過構建穩(wěn)健會計信息的投資者保護理論框架,分析二者的作用機制與效果,并對其進行實證檢驗,從更廣闊的角度深化對會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果的認識。 本文可能的貢獻包括以下幾個方面： (1)在研究的內(nèi)容上,本研究結合我國證券市場條件,利用上市公司數(shù)據(jù),從可靠性和價值相關性兩個質(zhì)量標準,選取了盈余的價值相關性和盈余管理兩個指標,通過考察會計穩(wěn)健性是否降低盈余管理程度、提高了盈余的價值相關性,對穩(wěn)健會計信息的投資者保護效應進行評估。驗證了我國會計制度改革過程中穩(wěn)健性原則在提高會計信息質(zhì)量并最終保護投資者利益方面所發(fā)揮的作用。 (2)在研究的方法上,在理論分析過程中,通過構建穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用的理論框架,對穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用機理進行了系統(tǒng)的分析。穩(wěn)健的會計信息被稱為高質(zhì)量的會計信息,穩(wěn)健會計信息依托會計信息的特征,必然具備相關性和可靠性兩個重要的質(zhì)量標準。在本文中,相關性主要通過盈余的價值相關性來衡量,可靠性主要通過盈余管理來衡量。在資本市場條件下,會計信息作為公司信息的主要來源,能夠通過定價與治理機制發(fā)揮其在投資者保護中的作用。在此,定價機制的發(fā)揮體現(xiàn)在會計穩(wěn)健性能夠提高盈余價值的相關性；而治理機制的發(fā)揮體現(xiàn)在會計穩(wěn)健性能夠降低盈余管理的程度。 (3)在研究的結論上,通過數(shù)據(jù)分析和實證檢驗,首先驗證了會計穩(wěn)健性提高了盈余的價值相關性。這一研究結果表明,在我國資本市場條件下,穩(wěn)健會計原則比中立(公允計量)會計更能提高會計盈余的價值相關性,穩(wěn)健原則下生成的會計信息能夠提高市場的定價效率,對投資者發(fā)揮更好的保護作用。而對于會計穩(wěn)健性對盈余管理的影響,本文構建多元回歸模型對穩(wěn)健性對盈余管理行為的影響進行了實證檢驗。從回歸結果可以看出,穩(wěn)健性水平與盈余管理呈顯著的負相關關系。這意味著較高的會計穩(wěn)健性水平能夠降低公司的盈余管理動機,抑制公司的盈余管理行為。表明在我國資本市場上,穩(wěn)健性能夠提高會計信息質(zhì)量,會計信息的可靠性提高,穩(wěn)健會計信息的投資者保護治理作用得到有效發(fā)揮。

【關鍵詞】：
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F275
【目錄】：

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中國博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 劉嫦;治理環(huán)境、控股股東代理沖突和會計穩(wěn)健性研究[D];石河子大學;2009年

2 曾力;制度約束、內(nèi)在激勵與盈余穩(wěn)健性[D];西南財經(jīng)大學;2010年

3 張長海;企業(yè)影響力、會計穩(wěn)健性與資源配置效率[D];暨南大學;2010年

4 徐全華;會計穩(wěn)健性與公司投資決策研究[D];暨南大學;2011年

5 王寧;會計穩(wěn)健性影響因素及經(jīng)濟后果研究[D];西南財經(jīng)大學;2011年

6 郝東洋;非對稱信息條件下的穩(wěn)健會計選擇：契約效率、決策風險與估值改進[D];上海交通大學;2011年

7 李凱;公司治理與會計穩(wěn)健性[D];東北財經(jīng)大學;2011年

8 徐焱軍;中國上市公司盈余管理季度分布特征研究[D];暨南大學;2010年

9 徐曉陽;會計信息與公司治理[D];廈門大學;2001年

10 張子余;盈余管理若干問題研究[D];上海交通大學;2012年

中國碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 陳亞;我國上市公司治理結構研究[D];西南交通大學;2005年

2 黃小耘;盈余穩(wěn)健性在新會計準則實施前后的比較研究[D];廣東商學院;2010年

3 李健明;上市公司治理結構與盈余管理研究[D];廣東工業(yè)大學;2005年

4 張勇;我國證券市場會計監(jiān)管研究[D];河北大學;2005年

5 王景;電力上市公司股權結構對盈余管理影響研究[D];首都經(jīng)濟貿(mào)易大學;2008年

6 張峰;我國盈余管理存在的問題與對策研究[D];河北大學;2004年

7 袁芬;穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用實證研究[D];西南財經(jīng)大學;2013年

8 吳勇;盈余管理研究[D];西南財經(jīng)大學;2003年

9 劉瑾;上市公司盈余管理問題研究[D];西安建筑科技大學;2010年

10 鄭勝寒;公允價值與盈余管理關系研究[D];集美大學;2010年

  本文關鍵詞：穩(wěn)健會計信息的投資者保護作用實證研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：96996