本文關(guān)鍵詞：財務會計概念框架結(jié)構(gòu)國際比較與啟示，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財務會計概念框架結(jié)構(gòu)

·綜表1財務會計概念框架結(jié)構(gòu)體系的比較

國英國大利亞加拿大國日本中國章節(jié)內(nèi)容財務報表的目標√√√√√√√√基本假設√√√報告主體√√√會計信息的質(zhì)量特點√√√√√√√√會計報表要素√√√√√√√√報表要素的確認√√√√√√√√報表要素的計量√√√√√√√√報表要素的呈報√√√√資本和資本保全的概念√√√對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理√財務會計環(huán)境√提供現(xiàn)金流量信息√√表2財務會計概念框架會計目標的比較并以決策有用觀為主流。美國ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣＮｏ．１———《企業(yè)編制財務報告的目標》中，主要討論企業(yè)財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分，財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，編制財務報告的目標是提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。ＩＡＳＣ認為財務報表的目標是提供關(guān)于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟決策提供信息，同時也反映管理當局受托責任的實施結(jié)果。因此，ＩＡＳＣ在論述財務報表的目標時，同時兼顧了決策有用

和受托責任兩個方面，并將決策有用作為主要目標，將受托責任作

英國ＡＳＢ提倡決策有用觀和受托責任觀并存，認為財為次要目標。

務報告的目標既要為廣大使用者進行經(jīng)濟決策時提供信息，同時也

為評估管理當局的受托責任提供信息，受托責任和決策有用兩種目

標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行評估就是為了做出

這與美國強調(diào)決策有用觀的目標有所不同。加拿更好的經(jīng)濟決策。

《財務報表概念》認為財務報表應該提供對使大特許會計師協(xié)會的

用者作出有關(guān)資源配置的決策有用的信息，并有助于使用者評價管

理層履行其對稀有經(jīng)濟資源的受托責任情況。ＡＳＡＣ把財務報表的

投資、貸款或相關(guān)的決策目標分為三個等級：第一個等級是為管理、

提供有用的信息；第二個等級是提供信息用來幫助使用者預測未來

現(xiàn)金流動的可能性、金額和時間的控制；第三等級是用來提供該經(jīng)

濟實體相關(guān)的一些信息。實際上，加拿大的概念框架對于財務報表

目標的理解和美國本質(zhì)上是一樣的。該框架立足于財務報表而非財

務報告，這一點與英國和ＩＡＳＣ一致。澳大利亞的第２輯會計概念公告

（ＳＡＣ２）《通用目的財務報告的目標》認為，通用目的財務報告的目

標是提供對使用者評價該主體的管理當局對稀缺資源的分配和幫

助解除該主體管理當局或董事會經(jīng)管責任的有用信息。與英國、加

拿大和ＩＡＳＣ的情況相似，澳大利亞的概念框架中關(guān)于財務報告的目

韓國的財務會計概標的條款中突出解除管理當局經(jīng)管責任的目標。

念框架認為，財務報告的目的是給投資者、債權(quán)人提供決策有用的

信息，同時用來評價經(jīng)營者的受托責任。即兼顧決策有用觀和受托

并規(guī)定財務報告應提供現(xiàn)金流量的信息。美國第７號公告要責任觀。

求提供現(xiàn)金流量的信息，ＩＡＳＣ沒有對現(xiàn)金流量的信息作出具體要

求。日本在討論資料《財務報告的目的》部分，敘述了披露制度與財表3國家美國ＩＡＳＣ英國加拿大澳大利亞韓國日本中國財務會計概念框架財務報告信息質(zhì)量特征的比較決策有用觀√√√√√√√√受托責任觀√√√√√國家財務報告信息質(zhì)量特征美國主要信息質(zhì)量特征：相關(guān)性和可靠性；次要信息質(zhì)量特征：可比性和中立性；輔助信息特征：穩(wěn)健主義和審慎性。主要的質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；次要信息質(zhì)量特征：它在相關(guān)性下面劃分了預測價值和驗證價值兩個次級特征；在可靠性下面劃分了中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性等五個次級特征；在可比性英國如實反映、下面劃分了一致性和充分披露兩個次級特征；在可理解性下面劃分了理解能力、匯總和分類兩個次級特征。ＩＡＳＣ財務報表的質(zhì)量特征可以包括：可理解性，相關(guān)性，可靠性，和可比性。財務信息的其他質(zhì)量特征：重要性，如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，審慎性，完整性等。主要質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性；次要信息質(zhì)量特征：在相關(guān)性下，會計信息應具加拿大有及時性、預測價值、反饋價值等三方面的問題；在可靠性下，，ＡＳＡＣ認為會計信可驗證性、中立性等。輔助信息特征：可比性、一致性、審慎性和重息應如實反映、要性�？煽啃浴⒅匾�；財務報表編報的質(zhì)量澳大利亞財務信息的選擇的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、特征：可比性和可理解性。第二位屬性是可比性；相關(guān)性包括韓國最重要的信息質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性；預測價值、反饋價值和及時性等；可靠性包括真實性、可驗證性和中立性。日本質(zhì)量特征：相關(guān)性、內(nèi)在整合性、可靠性。相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。中國真實性、表4財務會計概念框架會計要素的比較國家會計要素美國產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失等英國產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資、分派業(yè)主款ＩＡＳＣ產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益和費用加拿大產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、利得和損失負債、權(quán)益、收益和費用澳大利亞產(chǎn)、負債、資本、所有者投資、對所有者的分配、綜合收益、收入、費用、營業(yè)活韓國產(chǎn)、現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量等負債、凈資產(chǎn)、全面收益、凈收益、收益、費用日本產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤中國產(chǎn)、

務報告的目的、會計準則的作用、披露制度中的各當事人的作用、會計信息的次要用途四個方面的內(nèi)容。ＡＳＢＪ的財務報告的目的與

ＩＡＳＣ、ＦＡＳＢ的概念框架中的相關(guān)部分，內(nèi)容基本相同，但也有一些區(qū)別。中國的基本準則提出財務會計報告的目標是向財務會計報告

使用者提供與企業(yè)財務狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用

者作出經(jīng)濟決策。因此會計目標兼顧受托責任觀和決策有用觀，但著重強調(diào)受托責任觀。

綜上，在會計目標方面，各國概念框架的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都認為會計報表或會計報告的目標是提供決策有用

的信息，不同之處在于美國、英國、日本側(cè)重強調(diào)決策有用觀，而ＩＡＳＣ、加拿大、澳大利亞、韓國和中國兼顧兩種目標，既考慮決策有

用觀，也考慮受托責任觀，一般把決策有用觀作主流，但澳大利亞和中國則側(cè)重于受托責任觀見（表２）。

（三）會計信息質(zhì)量特點美國ＦＡＳＢ在第２號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》中對財務信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，其主

其中相關(guān)性是由預測價值、反饋價值和及時性等次級特征所組成，而要質(zhì)量特征有相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性與中立性。

可靠性則又由可驗證性、中立性和如實反映等次級特征所組成。另外，ＦＡＳＢ在第２號概念公告第五部分對可靠性的討論中，涉及了穩(wěn)健

主義和審慎性等問題。ＩＡＳＣ概念框架中指出，財務報表的主要質(zhì)量特征包括：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，其他質(zhì)量特征有：重

要性，如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，審慎性，完整性等，并將及時性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮。英國ＡＳＢ仿照ＩＡＳＣ

的做法，將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性這四項指標并列為財務報表最主要的質(zhì)量特征，并且清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層

次：在相關(guān)性下面劃分了預測價值和驗證價值兩個次級特征；在可靠性下面劃分了如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性

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