本文關(guān)鍵詞：歐盟各成員國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施情況考察及對(duì)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)借鑒，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

進(jìn)各國(guó)金融合作，負(fù)責(zé)歐洲證券市場(chǎng)立法事宜，對(duì)各市場(chǎng)

２００４年后加入歐盟的中東歐國(guó)家（以下稱為新歐盟成員國(guó)）在財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求上大相徑庭（參見表２）。具體而言，新歐盟成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度較高，除波蘭、捷克、匈牙利及斯洛文尼亞外，其他新歐盟成員國(guó)對(duì)上市公司或特定非上市企業(yè)要求完全按照ＩＦＲＳ編制合并及單獨(dú)

主體以及標(biāo)準(zhǔn)普爾、穆迪及惠譽(yù)三家評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，

致力于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行和優(yōu)化管理。ＥＳＭＡ下設(shè)歐洲實(shí)施協(xié)調(diào)會(huì)議（ＥＥＣＳ），匯集各方關(guān)于ＩＦＲＳ的建議與意見，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)ＩＦＲＳ的推廣實(shí)行，保證ＩＦＲＳ在歐盟各國(guó)的可實(shí)行性和高度一致性。截至２０１１年底，ＥＳＭＡ已審核通過有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理操作問題的６００多項(xiàng)實(shí)施決議，包括金融資產(chǎn)公允價(jià)值披露、資產(chǎn)減值損失假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)因素陳述等各方面問題，有效保證了ＩＦＲＳ在歐盟范圍內(nèi)的有效實(shí)行。

（三）歐盟成員國(guó)ＩＦＲＳ執(zhí)行現(xiàn)狀

歐盟除了要求境內(nèi)所有上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須采用ＩＦＲＳ編制外，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表未有嚴(yán)格規(guī)定，給各成員國(guó)留有自由裁量權(quán)。歐盟各國(guó)通過自行選擇是否要求、允許或禁止采用ＩＦＲＳ編制上市公司獨(dú)立報(bào)表和非上市公司報(bào)表，，呈現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)報(bào)告模式與結(jié)果（表１）。

表１

歐盟各成員國(guó)會(huì)計(jì)模式選擇

財(cái)務(wù)報(bào)表，其中塞浦路斯已將ＩＦＲＳ完全納入其本國(guó)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則中。原歐盟成員國(guó)中，也有部分國(guó)家如希臘、意大利積極推進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與ＩＦＲＳ的趨同，要求上市企業(yè)及特定非上市企業(yè)采�。桑疲遥迂�(cái)務(wù)報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)；大部分國(guó)家如比利時(shí)、英國(guó)、丹麥等放松了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)定，企業(yè)可以采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或ＩＦＲＳ進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制；但仍有部分國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)等采取了保守態(tài)度，企業(yè)仍采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制上市公司合并報(bào)表以外的其他財(cái)務(wù)報(bào)表。

從歐盟各成員國(guó)ＩＦＲＳ執(zhí)行報(bào)告中可以看出，各國(guó)差異化的ＩＦＲＳ趨同策略導(dǎo)致以國(guó)家主體進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度劃分復(fù)雜且不具代表性。鑒于同一企業(yè)會(huì)以不同目的編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，且合并報(bào)表和獨(dú)立報(bào)表的編制方法、作用、目的愈發(fā)不同，Ｎｏｂｅｓ（１９９８）、ＳｅｌｌＩｌｏｍ

ａｎｄＴｏｍａｓｚｅｗｓｋｉ

（２００６）提出如今會(huì)計(jì)模式劃分應(yīng)不再僅關(guān)乎到國(guó)家主體，需具體到各財(cái)務(wù)報(bào)告的具體操作中。本文順應(yīng)該思想，針對(duì)不同國(guó)家不同報(bào)表，以ＩＦＲＳ執(zhí)行程度高低（要求、允許

針對(duì)公司性質(zhì)的不同，各國(guó)又做出更為具體的編制及報(bào)告要求，早期歐盟成員國(guó)（２００４年前歐盟成員國(guó)）與

表２

或禁止執(zhí)行ＩＦＲＳ編制財(cái)務(wù)報(bào)表）為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，研究歐盟各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的異同。

歐盟各成員國(guó)ＩＩＦＲＳ執(zhí)行概況

塞浦路斯捷克愛沙尼亞匈牙利

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