本文關(guān)鍵詞：關(guān)于財務(wù)會計中確認(rèn)與披露概念問題，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

    財務(wù)會計的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財務(wù)信息為主的會計信息。會計信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計量和報告( 含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露) .早期的會計( 指已經(jīng)成為一門科學(xué)記載的復(fù)式簿記) 只有記錄， 稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實賬戶( Real Account) 的余額為主的資產(chǎn)負(fù)債表( 平衡表balance sheet) 和以虛賬號( Nominal Account)的發(fā)生額加工形成的損益表( profit and loss statement) .

    一、確認(rèn)概念的發(fā)展

    在財務(wù)會計的發(fā)展中， 對比其他三個會計程序，確認(rèn)( recognition) 這個會計程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA 所屬APB 于1970 年10 月發(fā)表的第4 號公告“ 企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報告說： “ 財務(wù)會計的基本要素———資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、費(fèi)用及收益———與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動有關(guān)。在財務(wù)會計中( 請注意， 這里不限于財務(wù)報表) ， 并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動都被確認(rèn)與計量( to be recognized and measured in financialaccounting) ”。[1]130 該報告還首次提出財務(wù)會計的目標(biāo)( The objectives of Financial Accounting) 是確認(rèn)的廣泛標(biāo)準(zhǔn)( froad crileria) ， 財務(wù)會計的基本特征( The basicfeatures) 則是補(bǔ)充因素( additional factors) .APBstatement No.4 還認(rèn)為， 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計( accrualaccounting) 是現(xiàn)代企業(yè)會計確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)。普遍性的確認(rèn)與計量原則應(yīng)包括初始記錄( 針對資產(chǎn)與負(fù)債) 、實現(xiàn)( 針對收入) 、三種費(fèi)用確認(rèn)( 針對與收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費(fèi)用、作為期間費(fèi)用的本期期間損失) 等原則。[1]144 在 APB 提出若干確認(rèn)與計量的原則中， 值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報告特別指出： “ 資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財務(wù)會計中是很重要的。因為它決定⑴進(jìn)入會計程序的數(shù)據(jù); ⑵作出會計分錄的時點; ⑶通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用的數(shù)額。[1]145在報告的這段描述中， 除⑶是指計量外， ⑴⑵都是對確認(rèn)來說的。報告在第7 章176 段更詳細(xì)地通過八大操作來闡述所謂確認(rèn)的程序。這八大操作， 本文把它歸納為， 確認(rèn)這一程序是為了幫助會計人員解決， 當(dāng)一項交易或事項發(fā)生時， 應(yīng)作為會計決策的三個問題：

    第一， 通過選擇和分析與判斷， 決定該項交易或事項應(yīng)否由財務(wù)會計來記錄和報告?

    第二， 如已判斷應(yīng)由財務(wù)會計處理， 應(yīng)隨后決定何時記錄?

    第三， 在作出上述判斷的同時， 應(yīng)考慮如何計量、如何記錄和如何報告( 信息傳遞)

    上述三個問題“( 應(yīng)否”、“ 何時”和“ 如何”) 及其解決的全過程是廣義的確認(rèn)概念( 或程序) .由于我們已承認(rèn)計量、記錄和報告( 僅指通過財務(wù)報告?zhèn)鬟f會計信息) 是相對獨(dú)立的三個程序， 則狹義的確認(rèn)概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報告( 即第一個問題) 和何時記錄與報告( 即第二個問題) 而排除第三個問題。

    1984 年12 月， 美國FASB 頒布了第5 號財務(wù)會計概念公告“ 企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量”， 第一次對確認(rèn)給出定義“ 確認(rèn)是一個項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他要素在一個主體中正式記錄( formally recording) 或計入主體的財務(wù)報表的過程( process) .確認(rèn)包括一個項目同時用文字和數(shù)字的描述， 并將其總數(shù)包括于財務(wù)報表的總計之中。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債來說， 確認(rèn)不僅包括各該項目取得或發(fā)展時的記錄， 而且還要記錄以后的變化， 包括從財務(wù)報表中由于變化的結(jié)果取消它。[2]FASB 在說明確認(rèn)的定義時明確確認(rèn)是指交易或事項對財務(wù)報表要素發(fā)生的影響， 先正式進(jìn)行記錄， 再或把記錄的結(jié)果， 匯總計入財務(wù)報表。記錄和列報是相互聯(lián)系的兩個過程。不論記錄或列報都要同時用文字和數(shù)字( 即貨幣金額) 予以描述。其所以要用數(shù)字( 金額) 來描述， 是由于交易和事項對一個企業(yè)資源及其主權(quán)的變動最終要綜合反映在財務(wù)報表各項要素的總計之中。

    FASB 在說明“ 財務(wù)狀況變動”時， 在Con.5 的注釋中特別提到 APB Statement No.4 第10 段： “ 通過財務(wù)會計程序， 一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的錯綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報告： ⑴某一時點的財務(wù)狀況;⑵某一期間財務(wù)狀況的變化。”這一段說明了： 日常會計處理( 運(yùn)用復(fù)式記賬機(jī)制和賬戶體系) 與財務(wù)報表的編報有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報的基礎(chǔ)，并且是列報資料的主要( 甚至可以說唯一) 來源。

    FASB 對于確認(rèn)的觀點， 在APB 的認(rèn)識基礎(chǔ)上， 不僅有上述發(fā)展， 而且還指出就資產(chǎn)或負(fù)債項目( 要素)而言， 作為一個過程的確認(rèn)， 除初始確認(rèn)( initialrecognition) 初始記錄( initial recording) 外， 可能還有后續(xù)確認(rèn)( subsequent recognition， 例如其價值的增減變動) 與終止確認(rèn)( de recognition， 例如一個企業(yè)已失去了對某項資產(chǎn)的控制).

    二、對確認(rèn)概念的全面認(rèn)識

    從1970 年APB statement No.4 關(guān)于確認(rèn)的描述到1984 年FASB 在其 CON No.5 中給出確認(rèn)的定義， 把應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債項目分為初始確認(rèn)( 初始記錄) 、后續(xù)確認(rèn)( 后續(xù)計量) 和終止( 報銷) 確認(rèn)并提出可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等四項確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。[2]通過14 個年度的實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識，使我們對確認(rèn)概念有一個較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角， 即按照不同的分類， 確認(rèn)應(yīng)當(dāng)從三個方面去觀察。

    首先， 如果確認(rèn)僅指財務(wù)報表的確認(rèn)程序， 即僅指在財務(wù)報表內(nèi)表述某一時點匯總多項交易與事項引起的要素的變動結(jié)果的信息( 主要指資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益的分布結(jié)構(gòu)的信息) ， 或某一期間內(nèi)財務(wù)狀況變動的匯總信息( 主要指收入與費(fèi)用配比的信息) ， 那么， 把確認(rèn)僅理解為財務(wù)報表中的確認(rèn)( 即我們在后面提到的第二步確認(rèn)) 是正確的， 而把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素稱為財務(wù)報表的要素也是理所當(dāng)然的。( 這是FASB CON.5 的觀點)其次， 如果確認(rèn)僅指資產(chǎn)、負(fù)債等項目的變動，則可分為初始確認(rèn)( 初始記錄) 、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。任何一個項目， 歸屬于某個要素而進(jìn)入會計系統(tǒng)，都必須經(jīng)過初始確認(rèn)。要解決的問題是： 上述關(guān)于應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)和如何確認(rèn)( 就狹義的確認(rèn)而言，主要是前兩個問題) .但是在初始確認(rèn)之后， 是否還有后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)， 則取決于下列條件。

    后續(xù)確認(rèn)的條件是：

    ⑴ 增加或減少對初始確認(rèn)的資產(chǎn)的數(shù)量的控制，或增加或部分償還已確認(rèn)的負(fù)債;

    ⑵ 在對資產(chǎn)采用現(xiàn)行成本( current cost) 、現(xiàn)行價格( current price or exiting price) 或公允價值( fairvalue) 進(jìn)行初始計量( 初始確認(rèn)) 的資產(chǎn)在嗣后的報告期必須進(jìn)行新起點計量( Fresh- start measurements)( 以歷史成本計量除外) .

    終止確認(rèn)的條件是：

    ⑴ 出售或通過融資租賃， 對于已確認(rèn)的一項資產(chǎn)， 企業(yè)已完全放棄對該資產(chǎn)所有權(quán)， 及其所有權(quán)上的所有報酬與風(fēng)險; 完全清償了已確認(rèn)的一項負(fù)債。

    ⑵ 已確認(rèn)的某項資產(chǎn)由于自然災(zāi)害而全部損毀;某項負(fù)債經(jīng)過債務(wù)重組， 債權(quán)人已放棄對該項負(fù)債的本息償還權(quán)的要求。

    最后， 也是特別重要的， 如果確認(rèn)是指財務(wù)會計的確認(rèn)程序( 這是APB statement No.4 的觀點) ， 那么，這一程序應(yīng)包括正式記錄和在財務(wù)報表中列報兩互既密切相關(guān)又相互獨(dú)立的步驟; 應(yīng)予記錄和報告的要素應(yīng)稱為財務(wù)會計的要素( 簡稱會計要素) .

    在僅把確認(rèn)理解為財務(wù)報表的確認(rèn)時， 會計要素就只能理解為財務(wù)報表的要素， 主要是分別構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表( 收益表) 的內(nèi)容的大類( 第一層次的分類) .其進(jìn)一步的分類則是報表中按不同要素歸類的項目。當(dāng)確認(rèn)被理解為財務(wù)會計的確認(rèn)時， 會計要素就必須廣義地理解為財務(wù)會計的要素， 它既屬于日常的會計記錄所依據(jù)的記錄的內(nèi)容( 賬戶體系) 的大類， 它又屬于財務(wù)報表內(nèi)容的大類。記錄的要素和列報的要素只是運(yùn)用于財務(wù)會計處理過程的不同步驟，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和要素名稱是完全一致的。再說會計記錄，財務(wù)會計在日常記錄中即借助于會計分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內(nèi)容， 是通過復(fù)式簿記機(jī)制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項相同、相似和不同的交易與事項， 在賬戶體系中被分類記錄， 并初步匯總記錄其結(jié)果， 完全是為在財務(wù)報表中表述企業(yè)的資源、主權(quán)及其變化的綜合結(jié)果與影響的信息( 分別表現(xiàn)為該企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況; 某一期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量) 所作的資料準(zhǔn)備。全部會計確認(rèn)是由第一步確認(rèn)( recognition of first step) 和第二步確認(rèn)( recognition of second step) 共同組成的。第一步確認(rèn)所使用的工具是作為財務(wù)會計初始記錄和嗣后補(bǔ)充記錄的賬戶( 更正確地說是賬戶體系) .所使用的方法是會計分錄( 即按復(fù)式簿記原理作成的記錄) ， 而分錄的對象是每一項交易或事項引起的資源、資源的主權(quán)和它們的變動———即一項會計要素之間的變動或兩個不同要素的相互變動。會計要素究竟是什么? 它不過是財務(wù)會計處理和反映的全部對象的具體化， 是會計對象中若干既互相聯(lián)系又有其特征的類別。會計處理是從確認(rèn)每項具體交易或事項開始的。不論一項交易或事項多么復(fù)雜， 它只會引起會計對象中某些要素的變動而不致影響對象的全部。在分析的基礎(chǔ)上， 將會計的處理對象按要素進(jìn)行第一次分類， 既是對交易進(jìn)行初始記錄并把數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)化為信息的必要， 也是為了將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見， 會計要素在第一步確認(rèn)中是賬戶體系的第一層次的分類( 賬戶內(nèi)容的大類) ; 而在第二步確認(rèn)中則又成為財務(wù)報表內(nèi)容的第一層次分類( 報表內(nèi)容的大類) .!“并且很容易看到， 第二步確認(rèn)所使用的主要工具是財務(wù)報表。所使用的方法是先將賬戶資料進(jìn)行核實和必要的調(diào)整，然后分別列示于報表要素所屬的各個項目之中， 這些項目要通過排列、再分類， 濃縮或細(xì)化， 有序地加以匯總， 獲得小計、合計和總計。如果說在賬戶體系中的日常會計處理更關(guān)注數(shù)據(jù)和加工中信息的可靠性，那么， 在財務(wù)報表中的信息傳遞應(yīng)更關(guān)注對使用者的可理解性， 特別是相關(guān)性。

    以上的研究表明： 當(dāng)人們明確只研究財務(wù)報表的概念框架時， 如IASB 的《編報財務(wù)報表的框架》( Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements) ， 則確認(rèn)只限于研究第二步確認(rèn)( 財務(wù)報表的確認(rèn)， 確認(rèn)所應(yīng)用的要素是財務(wù)報表的要素。這份文件在82 段完全不提記錄， 不涉及第一步確認(rèn)) 是正確的， 也是可以理解的。但若明確研究的是財務(wù)會計的概念框架如美國的七份財務(wù)會計概念公告( Statements of Financial Accounting Concepts) ， 研究的題目是財務(wù)會計的概念， 那就是說確認(rèn)是財務(wù)會計的確認(rèn)并非財務(wù)報表的確認(rèn)。可是看一看它的內(nèi)容( FASB CON.5) ， 則只研究財務(wù)報表的要素和財務(wù)報表的確認(rèn)( 包括計量) ， 第一步確認(rèn)僅在確認(rèn)的定義中提一下并在注釋中作了一點補(bǔ)充。這說明， FASB 對整個財務(wù)會計概念框架采用“ 財務(wù)會計概念公告”的名義，而不論確認(rèn)和列表的基本概念又都僅限于財務(wù)報表，似有名不副實之嫌! 由于FASB 不談第一步確認(rèn)， 在其概念公告( CONs) 中， 復(fù)式簿記機(jī)制和帳戶體系的概念， 就完全消失了。財務(wù)會計確認(rèn)應(yīng)有兩部確認(rèn)： 作為正式記錄的工具和手段， 賬戶體系和復(fù)式簿記不但在財務(wù)會計概念公告應(yīng)占有一席之地， 而且十分重要( APB statement No.4 就強(qiáng)調(diào)過這一點) ! 對此， FASB從來未作過解釋。如果不考慮復(fù)式簿記設(shè)置和選用賬戶的概念， 而 FASB CON No.1 又稱為“ 企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”， 我認(rèn)為美國的現(xiàn)行財務(wù)會計概念公告似應(yīng)改名為“ 財務(wù)報告的概念公告”， 否則因名實不一致的矛盾而很難自圓其說的! 不過， 這又引出另一個問題：表外( 報表附注和其他報告) 的“ 披露”這一基本概念不能不涉及而成為空白!

    三、關(guān)于披露概念

    披露( disclosure) 是財務(wù)會計發(fā)展到通過財務(wù)報告( financial reporting) 而非財務(wù)報表( financialstatements) ， 在表外( 包括報表附注和其他財務(wù)報告)表述會計信息的一種形式。與確認(rèn)不同， 披露不需要經(jīng)過一系列過程( 步驟) .

    披露的信息可以是財務(wù)的， 也可以是非財務(wù)的( 但必須同財務(wù)有關(guān)， 即企業(yè)會計財務(wù)部門能夠提供此關(guān)于財務(wù)會計中確認(rèn)與披露概念問題類信息并應(yīng)對它的可靠性承擔(dān)責(zé)任) ， 可以是歷史的，也可以是預(yù)測的。披露的事項或數(shù)字并非主要來自會計的憑證和賬簿， 它可能來自公司的各種合約、協(xié)議、計劃、年度報告、招股計劃書、呈送證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大事件、企業(yè)董事會涉及財務(wù)的重要決議、股東代表會議上的董事長報告與總經(jīng)理關(guān)于公司業(yè)務(wù)的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境的報導(dǎo)以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明， 又可能加定量描述。例如， 報表附注中有關(guān)財務(wù)報表項目的細(xì)化分析， 是定性兼定量披露， 而會計政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息， 一是定性兼定量的信息， 一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財務(wù)報表的附注; 二是其他財務(wù)報告或披露的其他手段。財務(wù)報表附注具有兩重性， 從審計的觀點看，它是審計的對象， 因而構(gòu)成財務(wù)報表整體不可分割的部分( 當(dāng)然附注只能分析說明報表中已有的內(nèi)容， 如對某些報表項目進(jìn)行細(xì)化表述而不能更正表內(nèi)數(shù)字，更不能確認(rèn)添加表內(nèi)所無或與報表無關(guān)的內(nèi)容) ; 從會計的觀點看， 財務(wù)報表表內(nèi)內(nèi)容是經(jīng)過兩步確認(rèn)形成的， 表內(nèi)任何一個項目都既應(yīng)用文字( 會計要素及其進(jìn)一步分類的項目與細(xì)目) 列示， 又應(yīng)用數(shù)字( 貨幣金額) 描述。所有項目的金額最后都加入報表的總計。

    至于表內(nèi)附注， 由于它的資料來源不是完全基于財務(wù)會計的科學(xué)而謹(jǐn)慎的兩步確認(rèn)的資料， 部分來自財務(wù)報表以外的渠道， 其科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性不言而喻地稍遜于表內(nèi)確認(rèn)。否則， FASB 在其Con. No.1 和 No.5 中為何把財務(wù)報表稱為“ 財務(wù)報告中心部分( a centralfeature of financial reporting) ”是財務(wù)報告的一個主體向它的外界傳遞財務(wù)信息的主要手段( a principalmeans) ?[2]但是確認(rèn)的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質(zhì)量上。從相關(guān)性來看， 可能在表外披露對使用者的決策更有用。

    ( 一) 財務(wù)報表附注披露的概念

    財務(wù)報表附注是密切依存于財務(wù)報表表內(nèi)而對信息進(jìn)行補(bǔ)充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數(shù)可以在表內(nèi)對某一項目通過“ 旁注”予以注釋; 大多數(shù)是在表外給予定性或定性與定量相結(jié)合進(jìn)行說明。前者稱為“ 旁注”， 后者稱為“ 底注”。不論旁注或底注， 一般都是由會計準(zhǔn)則來規(guī)范的。有的國家( 如美國) 則鼓勵企業(yè)增加自愿披露。我國也鼓勵“ 凡對投資者進(jìn)行投資決策有重大影響財務(wù)信息， 公司均應(yīng)予以充分披露” ( 中國證監(jiān)會2007 年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號———財務(wù)報告的一般規(guī)定》第3 條) .!“[3]但我認(rèn)為， 對于自愿披露的項目與內(nèi)容， 必須進(jìn)行嚴(yán)格的審查， 主要是防止欺詐，發(fā)出錯誤的信息， 誤導(dǎo)投資人從而損害他們的利益。下列事項原則上應(yīng)通過財務(wù)報表的附注進(jìn)行披露。

    ⑴ 會計政策。即在會計準(zhǔn)則允許企業(yè)運(yùn)用的計量方法和程序中， 企業(yè)所選擇的方法與程序。

    ⑵ 表內(nèi)重要項目( 金額巨大， 含有信用風(fēng)險) 的明細(xì)披露， 如應(yīng)收帳款等。

    ⑶ 預(yù)期本企業(yè)擁有的債權(quán)企業(yè)將進(jìn)行債務(wù)重組( 產(chǎn)生信用風(fēng)險) ， 應(yīng)預(yù)計債務(wù)重組有可能受到損失的金額、時間安排和不確定性。

    ⑷ 帶有市場風(fēng)險的項目如各種外幣存款的金額和到期前預(yù)計匯率的變化。

    ⑸ 具有高風(fēng)險的業(yè)務(wù)操作。如買賣各種衍生金融工具、發(fā)行證券化資產(chǎn)、購買其他企業(yè)以資產(chǎn)為抵押的證券。對于這些業(yè)務(wù)應(yīng)詳細(xì)披露其業(yè)務(wù)特點， 本企業(yè)承擔(dān)的報酬與風(fēng)險， 尤其要披露可能的潛在損失， 包括預(yù)期的現(xiàn)金流入、流出的金額、時間安排和不確定性。

    ⑹ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易， 包括： 控制本企業(yè)的母公司( 應(yīng)披露母公司占有本企股股權(quán)比例) 和本企業(yè)與母公司進(jìn)行的往來業(yè)務(wù)。在同一母公司控制下，本企業(yè)與兄弟企業(yè)的往來業(yè)務(wù)。在報告期內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容、數(shù)量和金額。

    ⑺ 或有損失。例如該企業(yè)最近10 年每年都要遭受1-3 次臺風(fēng)襲擊， 平均每年損失500， 000 元， 這就是對或有損失的預(yù)計披露。

    ⑻ 由于可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實債務(wù)的票據(jù)再貼現(xiàn)和為其他企業(yè)的擔(dān)保。

    ⑼ 未決的訴訟( 涉及權(quán)利和義務(wù)的糾紛) .

    ⑽ 其他應(yīng)在附注中披露的事項。

    報表附注應(yīng)在保證如實反映的前提下， 力求提高相關(guān)性和透明度。

    ( 二) 其他財務(wù)報告披露的概念

    其他財務(wù)報告由財務(wù)報表的輔助報表、傳遞財務(wù)與會計信息的其他手段共同組成。以公司年度報告為例， “ 董事長報告”和“ 總經(jīng)理關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營( 包括投資、理財) 活動和經(jīng)營前景( 包括短期計劃與長期規(guī)劃) 的討論與分析” ( MD/A) 是具有代表性的兩份其他財務(wù)報告。董事長報告。主要說明企業(yè)股權(quán)的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會成員的變動和他們的薪酬、對高層管理人員業(yè)績的評價和有關(guān)獎懲的建議等。

    總經(jīng)理的業(yè)務(wù)討論與分析。對本公司經(jīng)營、投資理財活動及其業(yè)績進(jìn)行詳細(xì)說明， 并對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境進(jìn)行分析， 同時對未來發(fā)展的前景( 包括主要產(chǎn)品的市場占有率， 新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)， 在經(jīng)營、投資、理財方面的計劃和預(yù)期未來的報酬與風(fēng)險) 提出奮斗的目標(biāo)與為達(dá)到目標(biāo)將采取的主要措施。

    其他財務(wù)報告比財務(wù)報表輔助更加靈活。其他財務(wù)報告不論采取什么形式， 必須保證必要的信息質(zhì)量。只要對使用者決策有用， 在確保誠信的前提下， 主觀上應(yīng)力爭如實反映。

    以上講的都屬于法定披露( 即“ 法規(guī)”、“ 條例”、“ 準(zhǔn)則”、“ 規(guī)定”、“ 指引”所要求企業(yè)在表外進(jìn)行的披露) ， 至于自愿披露， 我認(rèn)為， 在鼓勵的同時， 又要加以必要的限制條件。因為， 防止欺詐， 不允許企業(yè)通過自愿披露去誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者是企業(yè)高層管理人員和會計人員的基本職責(zé)。自愿披露乍看起來是好事， 它能增加信息含量， 提高企業(yè)的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業(yè)的欺詐手段， 向市場發(fā)出錯誤的信息， 好事就會變成壞事。所以允許自愿披露的企業(yè)， 最好增加必要的條件， 并對其自愿披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

    允許自愿披露信息的企業(yè)， 最好限于下列上市公司：

    ⑴ 在過去5 年甚至10 年中都是盈利的， 或其產(chǎn)品( 勞務(wù)) 具有較大的市場占有率;

    ⑵ 在信用評級中長期屬于A 級;

    ⑶ 在同行業(yè)中有較好的聲譽(yù)( 例如屬于老字號，在全省、全國甚至全球?qū)儆?00 強(qiáng)之列) ;

    ⑷在會計上從來沒有作假， 財務(wù)上從未有欺詐的前科。

    自愿披露的信息應(yīng)符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：⑴ 相關(guān)性;⑵ 可靠性;⑶ 可稽核性。在這三項披露標(biāo)準(zhǔn)中，， 可稽核性是防止作假、欺詐的前提， 也是相關(guān)性與可靠性( 如實反映) 的保證。

  本文關(guān)鍵詞：關(guān)于財務(wù)會計中確認(rèn)與披露概念問題，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。