本文關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式原則在金融工具會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用研究

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【摘要】：近年來,隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的發(fā)展,優(yōu)先股、永續(xù)債等多種創(chuàng)新金融工具相繼出現(xiàn)并逐步發(fā)展。實(shí)務(wù)中,創(chuàng)新金融工具的利益相關(guān)方往往基于不同的立場(chǎng)對(duì)其合同條款中包括的“實(shí)質(zhì)”作出不同的理解和判斷。因此,與常規(guī)金融工具相比,優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具在會(huì)計(jì)處理和信息披露方面存在復(fù)雜性,法律形式往往不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用也更加困難。與此同時(shí),作為一項(xiàng)重要權(quán)益工具的股票股利,其在實(shí)質(zhì)上是否屬于利潤(rùn)分配的行為,應(yīng)按何種價(jià)值計(jì)量,我國(guó)上市公司的實(shí)務(wù)也一直不甚清晰。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中對(duì)于負(fù)債和權(quán)益的區(qū)分規(guī)定得非常簡(jiǎn)略,實(shí)務(wù)情況很復(fù)雜,合同的條款、權(quán)利、義務(wù)都有多種形式的變化,所以如何正確區(qū)分優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具是歸屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具,不論對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是發(fā)行人和投資人,都是一個(gè)挑戰(zhàn)。此外,我國(guó)上市公司實(shí)務(wù)中將所有送紅股即股票股利均作為利潤(rùn)分配行為并按照所授予股票的票面金額計(jì)量。這一處理方式直接導(dǎo)致了我國(guó)上市公司送紅股成本相對(duì)較低,現(xiàn)金分紅成本相對(duì)較高。有效規(guī)范公司送轉(zhuǎn)紅股的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于確認(rèn)權(quán)益工具內(nèi)部的實(shí)際價(jià)值量轉(zhuǎn)移,規(guī)范利潤(rùn)分配行為,保護(hù)投資者利益,完善金融工具會(huì)計(jì)有著重要意義。本文通過對(duì)比分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合優(yōu)先股、永續(xù)債的案例分析,指出了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與金融工具在實(shí)務(wù)處理中的不適應(yīng)性,更好地把握了準(zhǔn)則的改進(jìn)方向,對(duì)于在金融工具實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則以及金融工具相關(guān)準(zhǔn)則如何進(jìn)一步完善提出意見和建議,使之能夠透過法律形式,最大程度地反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在股票股利的會(huì)計(jì)處理方面,本文建議借鑒美國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,區(qū)分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本、股票分割和資本公積轉(zhuǎn)增股本所代表的不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),以及在不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)認(rèn)定下,應(yīng)采用的計(jì)量屬性,為規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定提供意見和建議。
【關(guān)鍵詞】：實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 創(chuàng)新金融工具 股票股利
【學(xué)位授予單位】：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號(hào)】：F233
【目錄】：

• 摘要5-6
• ABSTRACT6-16
• 1 緒論16-24
• 1.1 選題背景與意義16-17
• 1.1.1 研究背景16
• 1.1.2 研究意義16-17
• 1.2 文獻(xiàn)綜述17-21
• 1.2.1 國(guó)外研究17-19
• 1.2.2 國(guó)內(nèi)研究19-20
• 1.2.3 文獻(xiàn)評(píng)述20-21
• 1.3 研究方法和論文結(jié)構(gòu)21
• 1.4 論文創(chuàng)新點(diǎn)及不足21-24
• 2 實(shí)質(zhì)重于形式原則概述和金融工具相關(guān)理論基礎(chǔ)24-32
• 2.1 實(shí)質(zhì)重于形式概述24-27
• 2.1.1 實(shí)質(zhì)重于形式概念24
• 2.1.2 發(fā)展過程及其重要性24-25
• 2.1.3 實(shí)質(zhì)重于形式在金融工具領(lǐng)域運(yùn)用的困難25-26
• 2.1.4 實(shí)質(zhì)重于形式原則在本文的地位26-27
• 2.2 區(qū)分負(fù)債和所有者權(quán)益的理論基礎(chǔ)27-30
• 2.2.1 負(fù)債和所有者權(quán)益的概念27-28
• 2.2.2 區(qū)分負(fù)債與所有者權(quán)益的“業(yè)主觀”28-29
• 2.2.3 區(qū)分負(fù)債與所有者權(quán)益的“主體觀”29
• 2.2.4 負(fù)債與所有者權(quán)益區(qū)分的理論總結(jié)29-30
• 2.3 金融工具的概念30-32
• 2.3.1 金融負(fù)債的概念30
• 2.3.2 權(quán)益工具的概念30-32
• 3 不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融工具的處理方法32-40
• 3.1 金融工具的區(qū)分－金融負(fù)債和權(quán)益工具32-37
• 3.1.1 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32-34
• 3.1.2 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則34-36
• 3.1.3 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36-37
• 3.2 權(quán)益工具的性質(zhì)及計(jì)量——股票股利37
• 3.3 我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在偏離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象37-40
• 3.3.1 我國(guó)目前實(shí)務(wù)中新型金融工具的確認(rèn)與區(qū)分37-38
• 3.3.2 我國(guó)目前實(shí)務(wù)中股票股利的確認(rèn)與計(jì)量38-39
• 3.3.3 我國(guó)現(xiàn)有準(zhǔn)則的規(guī)定與“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的差異39-40
• 4 實(shí)質(zhì)重于形式原則在金融工具負(fù)債與權(quán)益區(qū)分的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究－以優(yōu)先股、永續(xù)債為例40-46
• 4.1 優(yōu)先股和永續(xù)債的概念40-41
• 4.1.1 優(yōu)先股的的定義及特征40
• 4.1.2 永續(xù)債的定義及特征40-41
• 4.2 某能源企業(yè)非公開發(fā)行優(yōu)先股的案例分析41-43
• 4.2.1 優(yōu)先股發(fā)行的原預(yù)案及其會(huì)計(jì)處理方式41
• 4.2.2 優(yōu)先股發(fā)行的修訂后預(yù)案及其會(huì)計(jì)處理方式41-42
• 4.2.3 對(duì)優(yōu)先股“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的分析42-43
• 4.3 某電力企業(yè)發(fā)行永續(xù)中期票據(jù)的案例分析43-46
• 4.3.1 永續(xù)債發(fā)行的主要條款43
• 4.3.2 基于合同條款和準(zhǔn)則規(guī)定的“法律形式”43-44
• 4.3.3 對(duì)永續(xù)債“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的分析44-46
• 5 實(shí)質(zhì)重于形式原則在權(quán)益工具性質(zhì)及計(jì)量方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究－以股票股利為例46-50
• 5.1 股票股利的概念及形式46-47
• 5.1.1 股票股利的概念46
• 5.1.2 資本公積轉(zhuǎn)增股本46
• 5.1.3 股票分割的區(qū)分46-47
• 5.2 某制藥公司派發(fā)股票股利的處理方法47-48
• 5.3“法律形式”與“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”存在的差異48-50
• 5.3.1 對(duì)是否屬于利潤(rùn)分配行為的區(qū)分48
• 5.3.2 按照公允價(jià)值派發(fā)股票股利的會(huì)計(jì)處理方法48
• 5.3.3 看作股票分割的會(huì)計(jì)處理方法48-49
• 5.3.4 對(duì)所有者權(quán)益狀況的分析49-50
• 6 政策建議50-54
• 6.1 在金融工具實(shí)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議50-51
• 6.2 針對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善性建議51-52
• 6.3 針對(duì)股票股利的規(guī)范性建議52-54
• 7 總結(jié)與展望54-56
• 7.1 研究總結(jié)54
• 7.2 論文展望54-56
• 參考文獻(xiàn)56-58
• 致謝58-59

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：704677