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第３ ３卷

第 ４期　

石家 莊經(jīng) 濟學 院學報　
Ｊｕ ｏ ｍ￣ｏ　ｈ ｉ ｈ ａｇＵ ｉ ￣ｔ ｏ Ｅ ｏｏ ｉ 　 ｆ ￣ａ ｕｎ　 ｎｖ ｉ �。� ｃｎｍ ｃ Ｓ ｚ ｅ ｙ 　 ｓ

２１ ０ ０年 ８月 　

Ｖｏ ． ３ Ｎｏ． 　 １３ 　 ４ Ａｕ ． ２ １ 　 ｇ

００

財務會計對象和要 素理論述評　
黃 曉 波 ， 司 明 慧　
（ 湖北 大學 ，湖北 武漢 ４０６ ） ３０ ２　

摘

要 ：財 務會 計對 象理論 是 財務 會計基 本理 論 的重要 組成 部 分 ，財 務會 計的 對 象決定 了財務會　

計 的具 體 內(nèi)容 。 財務會 計要 素是 會計 對 象的具 體化 ，是 會計報 表 內(nèi)容 的主要 分 類。會計 對 象理論　
是前 蘇聯(lián) 、 中國等 社會 主 義 國家的會 計 學者在 馬 克思 的 資本循 環(huán) 與周 轉(zhuǎn)理 論 基 礎上 發(fā) 展起 來的 。 　 會 計要 素理論 是 美 國、英 國等 資本 主義 國 家的會 計 學 者和會 計職 業(yè) 團體基 于資本 主 義的經(jīng) 濟制度　 所取 得 的研 究成 果 。Ｆ Ｓ 、 ｓ 、Ａ Ｂ對會 計 要 素 的規(guī) 定 ，是 為 工業(yè) 經(jīng) 濟 時代 企業(yè) 的會 計 目標　 Ａ Ｂ　 ｃ Ｓ

服務 的 ，反 映 了受托 責任 觀 和決 策有 用觀 對會計 信 息 的要 求 。 　
關(guān)鍵 詞 ：財務 會計 ；會 計對 象；會 計要 素　
中 圖 分 類 號 ：Ｆ３ ． ２４４ 　 文 獻 標 識 碼 ：Ａ 　 文 章 編 號 ：１０ ．８５ （００ ４０７ ．４ ０ ７６７ ２ １）０－０ ３ 　 ０

一

、

財務會計對象理論　

會 主義 資 金 及 其 運 動 ”＿�。梗蹦� ，葛 家 澍 教 授 又　 。ｌ１６ 　 Ｊ 對 社會 主義會 計對 象進 行 了更 明確 地 說 明 ： “ 只要　
商 品經(jīng) 濟存 在 ，作 為統(tǒng) 一整 體 的社 會 主義擴 大再 生　

財務 會計對 象理 論成 果 ，主要 是蘇 聯(lián) 、中 國等　 社會 主義 國家 的會計 學者 研究 取得 的 ，主要 觀點 概　
述如 下 。 　
一

產(chǎn) 過程 中 的一切 商 品 ，就都 可 以用也 必須用 貨 幣表　
現(xiàn) ，因而整 個社會 主義擴大 再生 產(chǎn)過 程就 客觀存 在　 著資 金 的 運 動 ，即資 金 的 生 產(chǎn) 、分 配 、流 通 和 消　 費 。我 認 為 ，這 就 是 社 會 主 義 會 計 的 對 象 ” ⑧之　 。 后 ，“ 金運 動說 ”開 始被 中 國會計 學 者普遍 接受 。 資 　

是 “ 過程說 ”或 “ 財產(chǎn) 說 ” ９ ０年 ，蘇聯(lián)　 。１５

高教部 批 準的 《 計 核 算 原理 課 程 提 綱 》 中 寫 到 ： 會 　 “ 會計 核算 的對 象 是 各 企業(yè) 和 各 組 織 范 圍 內(nèi) ，按 貨　
幣方 式來 反映 、監(jiān)督 和 總結(jié)有 計劃 社會 主義 擴大 再　 生 產(chǎn) 過 程 及 其 物 質(zhì) 基 礎— —社 會 主 義 財 產(chǎn) ，１。 ，　　 Ｌ Ｊ １７ ９ ９年 ，高 等 財 經(jīng) 院 校 會 計 原 理 編 寫 組 編 寫 的　 《 計原 理》 中指 出 ，在社 會 主義 制 度 下 ，會 計 對　 會

三是 “ 值增 值 運 動論 ” 價 。葛 家 澍教 授 在 １９　 ９６
年 出版 的 《 市場經(jīng) 濟條 件下 會計 基本理 論與 方法研　 究》 一書 中 ，對 “ 金 運 動 說 ”進 行 了 修 正 或 完　 資

善 ，認為 “ 代財 務會計 的對象確 切 的提法 是價值　 現(xiàn) 增值 運動 ，而 不是 簡單 的價 值 運 動 ” 。吳 水 澎教 授　
也 指 出 ，企業(yè) 財務 會計 是價 值增值 運 動能夠 用貨 幣　

象 “ 是在 企業(yè) 、事業(yè) 、機關(guān) 等單位 中能夠用 貨 幣　 就 表現(xiàn) 的社會 主 義再生 產(chǎn)過 程 以及社 會 主義財 產(chǎn) ”�。� 。　
二是 “ 資金運 動說 ” 資金 運動 說 ”基本 上可　 。“

表現(xiàn) 的數(shù) 量 方 面 。因 為 在 現(xiàn) 代 社 會 化 大 生 產(chǎn) 條 件　 下 ，社會 再生 產(chǎn)過 程不是 簡單 商 品流通 ，而是 資本　
流通 。馬 克 思 指 出 ，簡 單 商 品 流 通 （ ｗ— Ｇ一 ） ＿ ｗ　 　

以說是 中 國會計 學 者 的 創(chuàng)造 ①。 “ 金 運 動 說 ”認　 資
為 ，會計 的一般對 象是 處 于商 品生產(chǎn) 過程 中的價值　 運動 ，即在 商 品經(jīng)濟 條件下 ，企 業(yè)經(jīng) 濟 活動 中能夠　 用 貨 幣表現(xiàn) 的方 面 。在社 會主 義條件 下 ，價值 運 動　 表現(xiàn)為 資金 運動 ；在 資本 主義條 件下 ，價 值運 動表　 現(xiàn)為 資本運 動 。 　 “ 金 運 動 說 ”萌 芽 于 ２ 資 ０世 紀 ５ Ｏ年 代 中期 ， 　 形成于 ２ ０世紀 ６ ０年代 ，至 今仍 見之 于 會計 學 教材　

是 為買而 賣 ，是為 了消 費 ，是追求 能滿 足某 種需要　
的使 用 價 值 （ ） Ｗ　 。而 資 本 流 通 （ — ｗ—Ｇ ）是　 Ｇ 　 為賣 而買 ， 目的是 獲 得 價 值 的增 值 （ Ｇ—Ｇ ） 　 ，是　

獲得 剩余 價值 �！� 預付價 值不 僅在 流通 中保 存 下來 ， 　
而且在 流 通 中 加 上 了一 個 剩 余 價 值 ，或 者 說 增 值　

了。正是 這種 運動 使價 值轉(zhuǎn)化 為 了資本 。 “ ” 價值增　 值運 動論 ”就 是建 立在 馬克思 的資 本流通 理論 的基　
礎上 。 　

中 。１５ ，，葛家 澍教 授指 出 ： “ ９４年 在社 會 主 義企 業(yè)　
中 ，會計 核 算 處 理 的對 象 則 是 企 業(yè) 經(jīng) 營 資 金 的周　

轉(zhuǎn) 、經(jīng) 營 資金 的構(gòu) 成及 其 來 源 ” ９７年 ，管 錦康　 。１５
認為 ， “ 會 主義會 計 核 算 的對 象 ，也 可 以稱 為社　 社

四是 “ 值 與 使用 價 值 矛 盾 論 ” 價 。易 庭 源教 授　 認 為 ，“ 計 對象不 單是 ‘ 值運動 ’ 會 價 ，而且是 再生　

收 稿 日期 ：２ １ ５ ０ ００—０ —２　 作 者 簡 介 ：黃 曉 波 （９７ ） １６一 ，男 ，湖 北 天 門 人 ，博 士 ，湖 北 大學 商 學 院教 授 ，主 要 研 究 方 向 ：財 務會 計 、公 司 財務 管 理　

?

７ ? ４　

石家莊經(jīng)濟學院學報　

第 ３卷 第４ ３ 期　

產(chǎn) 過程 中價值與 使用價值 不斷對立 不斷統(tǒng) 一的矛盾　 運 動” 在 生產(chǎn)過 程 （ 產(chǎn) 、交換 、分配 、消費過　 ，“ 生 程 ）處處存 在價值 與使用價 值的矛盾 ”［基 于這種　 �！� ３ 認識 ，易庭 源教授創(chuàng) 立 了 “ 價值與使 用價值 矛盾論　
— —

的 《 編報財務報表 的框架》 ，給出 了資產(chǎn) 、負債 、 　
權(quán) 益 、業(yè)績 、收 益 、費用 等 財 務報 表要 素 的定 義 ， 　

并規(guī)定 了每一要素 的確認標準。１ ９ ，英 國會　 ９ 年 ９ 計準則理事會 （ Ｓ ）發(fā) 布的 《 ＡＢ 財務報告 原則公　
告》 （ ｔｅ ｅｔ ｆ ｒ ｃ ｌ 　 ｒ ｉ ｎｉ　 ｅｏ ｉ ）將　 Ｓ ｔ ｎ　 　 ｉ ｉ ｅ ｆ 　 ｎ ｃ ｌ ｐｒｎ ａ ｍ ｏＰ ｎ ｐ ｓｏＦ ａ ａＲ ｔｇ

資本 運動論 ”復式 記賬原 理 。 　

二 、財務會計要素理論　
（ 一） 國外的研 究成果　

財務 報 表 要 素 分 為 資 產(chǎn) 、負債 、所有 者 權(quán) 益 、利　

得 、損失 、業(yè)主投資 、向業(yè)主分派等 ７ 大類 。 　 通過 比較 Ｆ Ｓ 、ＩＳ 、Ａ Ｂ有關(guān)會計要素的　 ＡＢ Ａ Ｃ Ｓ 規(guī)定 可 以發(fā) 現(xiàn)，對 于 資產(chǎn) 負 債 表 要 索 的分 類 ， 　
Ｆ Ｓ 、ＩＳ Ａ Ｂ Ａ Ｃ和 Ａ Ｂ基 本 相 同 ，只 是 Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｂ和 Ａ Ｂ Ｓ　 把 “ 業(yè)主投 資”和 “ 向業(yè) 主分派 ”也包括在會 計要　

在西方 資本 主義 國家 ，很少 明確地提 到財務會　
計對 象 ，而 是 直 接 地 研 究 財 務 會 計 要 素 。 早 在　 １０ 年 ，美 國 會 計 學 家 查 爾 思 ? 普 格 （ ｈｒ ｓ ９７ 斯 Ｃ ａｅ　 ｌ

Ｅ ｓ　 ｅ ．ｐ ）在 《 戶 原理 》 （ ｈ　ｈｌｏｈ�。� ｃ 賬 　 　 ｅＰｉｓ ｙｏ　 ． Ｆ ｏｐ Ａ　 ｃｕｔ ｏｎ ）中 ，對資 產(chǎn) 、負 債 、收 入 、費 用 等 概 念 進　 ｓ 行 了定義 。１４ ，佩頓 和利特 爾頓 （ Ａ． ａ ｎ ９０年 Ｗ。 Ｐｔ 　 ｏ ＆Ａ． Ｌｔｔ ）在 《 司會計 準則 導論 》 （ ｎＩ． Ｃ． ｉｌｏ ｔｅ ｎ 公 Ａ　 　 ｎ
ｔ ｄ ｃｏ　 �。� ｏ ｔ Ａ ｃｕ ｔｇＳａｄ ｒ ） 中，對成　 ｒ ｕｔｎｔ Ｃ ｒ ｒ ｅ ｃｏ ｎ ｎ�。� ａｄ ｏ ｉ ｏ ｐ ａ　 ｉ ｎ ｓ

素中，用以反映所有者權(quán)益變動。對于損益表要素　 的分 類 ，Ｆ Ｓ Ａ Ｃ Ｓ Ａ Ｂ、ＩＳ 、Ａ Ｂ的規(guī) 定 差 別 較 大 ，主　 要是它們對會計要素定義不同所致。根據(jù)ＩＳ 的定　 ＡＣ 義，“ 收益 ”包 括 了 “ 收入 ”和 “ 得 ” “ 利 ， 費用 ” 　
既包括 了那 些在 企業(yè)正 �；顒� 中發(fā)生 的費用 ，也 包　 括 了損失 ；Ｆ Ｓ Ａ Ｂ則將 “ 收人 ” “ 得 ” “ 用 ”　 、 利 、 費 、 “ 損失 ”等都作 為 會計 要 素 ；Ａ Ｂ將 “ 得 ” “ Ｓ 利 、 損　 失 ”作為損 益表要 素 ，但 “ 利得 ” 損失 ”的定義　 、“

本 、收入 、收益 、盈 余等概 念作 了深入 的闡述 ，在　 第一 章 “ 概念 ”和第二 章 “ 本 ”中 ，也涉及 了利　 成 得 、損 失 、資 產(chǎn) 、負債 、權(quán)益 等會計要 素 。 　 １５ 至 １５ ９３年 ９７年 間 ．美 國 會 計 程 序 委 員 會　 （ Ａ ）先 后 發(fā) 布 了 ４份 《 訓‘ 詞 公 報 》 （ ｃ　 ＣＰ 會 名 　 Ａ．
ｃｕｔ ｇＴ ｒ ｎｌ ｙ Ｂ ｌ ｔ ） ｏｎｉ 　 ｅ ｏ ｇ　 ｕｌｉ ，對 資 產(chǎn) 、負 債 、收　 ｎ ｍｉ ｏ ｅｎ 入 、費用 、成本 、收益等 的本質(zhì)屬性 作 出了統(tǒng)一 的　

與 ＦＳ Ａ Ｂ不 同，而 是類 似 于 ＩＳ Ａ Ｃ對 “ 收益 ”和　 “ 費用 ”的定 義。 　
（ ）國 內(nèi)的研 究成果　 二

規(guī)定 。 １７ 年 ，美 國會計 原則委 員會 （ Ｐ ）發(fā)布　 ９０ ＡＢ
第 ４號說 明書 《 企業(yè)財 務報表 的基本 概念及會 計原　

２ 世紀 ８ 年代末 ，中國會計學者開始研究會　 Ｏ ０ 計要 素 。婁 爾行 （９９ １８ ）認為 ，會計 要素 是會 計對　 象最基 本 的組 成 部 分 ，是 構(gòu) 成 會 計 報 表 的基 本 因　 素。中國企業(yè)的會計要素可以分為資產(chǎn)、負債 、凈　 收益 、營業(yè)收入 、費用 （ 成本 ）和利潤等。葛家澍　 （９９ １ ）認為 ，財務會計要素是會計對象的具體化 ， ８ 　 是會計報表內(nèi)容的主要分類。構(gòu)成資產(chǎn)負債表的主　 要要 素是 資產(chǎn) 、負債和基 金 （ 資產(chǎn) ，即所 有者權(quán)　 凈 益）等 ， 構(gòu)成利潤表的主要要素有收人 （ 產(chǎn)品銷售　 和其他 銷 售 收入 ） 、成 本 和 費用 、營業(yè) 外 收入 、營　 業(yè)外 支 出 、利 潤等 。陳毓圭 （９ １ １９ ）把 會計 要素 分　 為存量要素和增量要素，認 為存量要素包括資產(chǎn) 、 　 負債 和權(quán)益 ，其基本關(guān)系是 ：資產(chǎn) ＝負債 ＋權(quán)益 ； 　 增量 要素包 括 收 入 、費用 和利 潤 ，其基 本 關(guān) 系是 ： 　
利潤 ＝收入 一費用 。這六大 會計要素 也就是 中國財　

則》 ，對 資產(chǎn) 、負 債 、業(yè) 主權(quán) 益 、收入 、費用 、凈　

收益等財務會計基本要素的定義及其相互關(guān)系進行　 了專 門論述 。該報 告認 為 ，資產(chǎn) 、負債 和業(yè) 主權(quán) 益　 是第 一類要 素 ，用 以反 映企業(yè) 的財 務狀 況 ；收入 、 　
費用 和凈收 益是第二 類要素 ，用 以反 映企業(yè) 的經(jīng) 營　 成果 。六大會 計要素 之間 的關(guān) 系是 ：資產(chǎn) 一負債 ＝ 　
業(yè)主 權(quán) 益 ，收 入 一費 用 ＝凈 收 益 。１８ ９ ０年 ，美 國　

財務 會計準 則 委 員 會 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）發(fā) 布 了第 ３號 財 務　 會計 概念公 告 （Ｆ ＣＮ ．） 《 業(yè) 財務 報 表 的 要　 ＳＡ 　 Ｏ ３ 企

素》 ９５ ，美國財務會 計準則委員會 （Ａ Ｂ　 。１８ 年 ＦＳ ） 發(fā) 布了同時適 用于 企業(yè) 和非盈 利組 織的第 ６ 財務　 號 會 計概念 公告 （ Ｆ Ｃ Ｎ ６ 《 務報 表 的要 素 》　 Ｓ Ａ 　 Ｏ．） 財 ，
取代 了第 ３號財務會 計概 念公告 。第 ６號 財務會 計　
概念 公告把 財 務報 表 的要 素 確定 為 ｌ ０個 ，即資 產(chǎn)　 （ ｓ ｔ 、負債 （ ｉ ｉｔｓ 、權(quán) 益 （ ｑ ｉ ） Ａｓｓ ｅ） Ｌａ ｌｉ ） ｂ ｉｅ Ｅ ｕ ｙ 、業(yè) 主　 ｔ
投 資 （ｎｅｔｅｔ ｂ　 ｗ ｅ） Ｉｖｓ ｎｓ ｙｏ ｎｒ 、業(yè) 主 派 得 （ ｉｒ ｕ　 ｍ 　 Ｄｓｉ ． ｔｂ ｔｎ　 　ｗ ｅ ） ｉ ｓ ｏｏ ｎｒ 、綜 合 收益 （ ｏ ｐｅｅｓ ｅｉ ｏ ｅ 、 ｏ ｔ ｓ Ｃ ｍ ｒ ｎｉ �。� ｍ ）　 ｈ ｖ ｃ

政部 １９ 年頒布的 《 ９２ 企業(yè)會計準則》 中所確立的　 財務會計 要素 。唐 國平 （０３ ２０ ）對 財務 會計 要素進　
行 了系統(tǒng) 、深入 的研究 ，構(gòu)建 了較為完 整 、系統(tǒng) 的　
財 務會計對 象要素 體系 和層 次結(jié)構(gòu) 。唐 國平 教授把　

財 務會計對 象要素 分為 “ 本要素 ” 分要 素”和　 基 、“ ‘ 要 素” “ 本要 素 ”包 括 資 產(chǎn) 、負 債 、所有 者　 支 。 基
權(quán)益 （ 業(yè)主權(quán) 益 ） 、收入 、費用 ；“ 分要素”是 “ 基　 本要素 ”的進一 步劃分 ，比如 “ 資產(chǎn) ”要 素可細分　

收入 （ ｅｅｕｓ 、費 用 （ ｘ ｅｓ ） Ｒ ｖｎ ｅ） Ｅ ｐｎｅ 、利 得 （ ａ ｓ　 ｓ Ｇｉ ） ｎ 和損失 （ ｏｓｓ ，并 給每一會計 要素下 了明確 的定　 Ｌｓ ） ｅ 義 。１８ ，國 際 會 計 準 則 委 員 會 （Ａ Ｃ）發(fā) 布　 ９ ９年 ＩＳ

黃曉波等 ： 財務會計對象和葵素理論述評　
為” 現(xiàn)金” “ 、 應收賬款” “ 、 存貨” “ 、 固定 資產(chǎn)” 、 　

?７　　 �。�?
會計的對象是擴大再生產(chǎn)過程 中的資金運動。 “ 價　 值增值運動論”認為會計的對象是擴大再生產(chǎn)過程　 中的價值增值運動。 　 ３ 從理論本質(zhì)上看 ，這些學說對馬 克思再 生　 ． 產(chǎn)理論和資本循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論的借鑒 ，只是其形式　
和表象 ，而不是其實質(zhì) 。因為馬克思的理論 旨在研　

“ 無形資產(chǎn)”等 ；“ 支要素”是 “ 分要素”的合理延　 伸 ，重在揭示 “ 分要素”內(nèi)容的變動過程 ，而不僅　 僅是變化的結(jié)果 ，比如 “ 現(xiàn)金”可細分為 “ 現(xiàn)金流　
入 ”和 “ 現(xiàn)金 流 出” ［　 。］ ４

三 、對財務會計對象 與要素理論 研 究的　 究剩余價值的生產(chǎn) 、實現(xiàn)和分配 ，以揭示資本主義　 評價　
生產(chǎn)關(guān)系及其運動規(guī)律 。 《 資本論》 中的 “ 資本” 。 　 ２ 世紀上半葉社會 主義 陣營和資本 主義陣營　 ０ 的隔離 ，在傳統(tǒng)財務會計對象與要素理論研究中留 　
下了深深的印記。在新的世紀和新經(jīng)濟時代 ，世界　 經(jīng)濟 日益融為一體。這為傳統(tǒng)財務會計對象與要素　 理論的協(xié)調(diào)和融合提供了條件。 　 （ 一）會計對象 的 “ 過程說” 財產(chǎn)說” 資 、“ 、“ 　 金運動說” 價值增值運動論” “ 、“ 、 價值 與使用價值 　 矛盾論”等的共性 多于異同 　 １ 從意識形態(tài)上看 ，這些學說在一定程度上　 ． 反映的是資本家和雇傭勞動的關(guān)系。是人與人之間 　 的關(guān)系。馬克思認為 ，剩余價值是工人創(chuàng)造的，卻　

被資本家無償?shù)?占有了。資本家對工人的剝奪使生　 產(chǎn)資料和社會財富迅速集 中到人數(shù)不斷減少的資本　 巨頭手里 ，貧困和被剝削程度不斷加深的工人階級　 的反抗也不斷增長 ，所以，剝奪者將被剝奪 。無產(chǎn)　
階級將剝奪資產(chǎn)階級 。而資金運動會計理論是在社　 會主義條件下提出的 ， 適用于當時并不承認商品經(jīng)　 濟和剩余價值范疇的社會主義企業(yè)。上述資金運動　

受制于對社會主義本質(zhì)的認識 ，比如社會主義公有　 會計理論學說都 只能反映出企業(yè)經(jīng)濟活動 的現(xiàn)象， 　 制、公有制經(jīng)濟不是商品經(jīng)濟 、勞動力不是商品等　 而不能反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的本質(zhì) ，不能反映出資　 　 當時占主導地位的政治經(jīng)濟學觀念 。 “ 財產(chǎn)說”雖　 金運動背后所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
然也從計量角度提到 “ 按貨 幣方式” ，但同時也強　 調(diào)了 “ 社會主義” ，其力圖與商 品價值范疇劃清界　 限的意味是很明顯的。１６ 年葛家澍教 授基于對　 ９１ 商品經(jīng)濟的認識而提出的資金運動會計理論，在當 　 時的歷史條件下是很難能 可貴的。但葛 家澍教授　 １８ 年對 “ ９６ 資金 ”和 “ 資本”所作的嚴格 區(qū)分表　 明，其資金運動會計理論是有鮮明的意識形態(tài)的。 　 “ 價值增 值運動論 ”和 “ 價值與使 用 價值矛盾 論　 （ 資本運動淪） 都褪去 了一些資金運動會計理論的　 ＇ ． 意識形態(tài)色彩，是對會計對象理論認識 的深化。 　 ２ 從理論基礎上看 ，這些學說都是依據(jù) 馬克　 ． 思的擴大再生產(chǎn)理論和資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論。馬　
克思指 出。資本循環(huán)是流通 過程和生產(chǎn)過 程的統(tǒng)　 可以用公式 表示為 ：Ｇ Ｗ…Ｐ － …Ｗ － Ｇ 。資　 　 　 － 本價值依次經(jīng)過購買階段 ，生 產(chǎn)階段和售賣階段 ， 　
一

（ ）Ｆ ｓ 二 Ａ Ｂ、Ｉ Ｓ 、Ａ Ｂ對 會 計 要 素 的 規(guī) 定 。 ＡＣ Ｓ 　

是為工業(yè)經(jīng)濟 時代企業(yè)的會計 目 標服務的，反映 了 　 受托責任觀和決策有用觀對會計信息的要求　

會計要素的內(nèi)涵和外延都較狹窄，只注重可貨　 幣計量的物質(zhì)要素 ，沒有涉及普遍存在的對企業(yè)價　

值影響越來越大的各種非物質(zhì)要素；只注重貨幣資　 本和有形資產(chǎn) ，不注重非貨幣資本 和無形資產(chǎn) ；只　 注重貨 幣資本所有者權(quán)益 ，不注重非貨幣資本所有　 者權(quán)益�；谶@些會計要素的會計信息 ，不能全面　 反映企業(yè)的經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿?，也不能適應本書　 第四章所提出的新會計 目標Ｅ 權(quán)益觀”的需要。 ｐ“ 　
（ 三）從理論上講，會計要素是會計對象 的具　 體 化，會計要素與會計對象之 間應存在 密切關(guān)系， 　 會計要素結(jié)構(gòu)應是會計對象內(nèi)在規(guī)律的體現(xiàn) 　

，

相應地采取貨幣資本 、生產(chǎn)資本和商品資本三種不　 同的職能形式。資本循環(huán)是一個連續(xù)的、不間斷的　 過程 ，資本不斷地從一個階段轉(zhuǎn)入另一個階段 ， 從　 種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。資本循環(huán)的周期性重　
一

上述會計對象理論 與會計要素理論一土一洋 ， 　 中一西 ，難以對接和融合 。在美 國財務會計準則　 委員會 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）制定的財務會計概 念框架 中，并　 沒有 “ 會計對象”的位置，而是直接將會計 目標轉(zhuǎn)　
一

化為了會計要素。在中國的 《 企業(yè)會計準則——基　
本準則》 中。也只有資產(chǎn) 、負債 、所有者權(quán)益 、收　 入 、費用 、利潤等六 大會計要素 ，而沒有會計對　 象。但在中國流行的 《 會計學原理》教材 中，習慣　 于先從 抽 象到具 體地 講 會計對 象 、會計要 素 ，認 為　
“ 會計對象是第一層次 ，資金運動是對會計反映和　 控制的內(nèi)容的最高概括。會計要素是第二層次 ，資　

復 ，就是資本周轉(zhuǎn) ，即 “ 資本的循環(huán) ， 不是當作孤　 立的行為，而是 當作周期性的過程時 ，叫做資本的　 周轉(zhuǎn) 。［ 資本主義生產(chǎn)的目的是為了獲取盡可能多　 ”］ 　
的剩余價值，這就決定 了資本主義再生產(chǎn)的特征是　 擴大再生產(chǎn) 。依據(jù)馬克思的理論 ，“ 過程說”認 為　 會計對象是擴大再生產(chǎn)過程 ， “ 資金運動說”認 為　

?

７ ? ６ 　

石 家莊經(jīng)濟 學院學報　

第３ ３卷 第 ４期　

產(chǎn) 、負債 、所有者 權(quán)益 、收入 、費用 、利 潤是對 資　 金 運動 的科 學劃 分 類別 ，前 三 個要 素是 靜 態(tài) 要 素 ， 　 后 三個要 素 是 動態(tài) 要 素 。 ＿ 但 在 這 里 ，是 如 何 對　 ”６ 　 Ｊ “ 資金運動 ”進 行 劃 分 而形 成六 大 會計 要 素 的 ，其　

計 理論研究 而 言 ，通過 “ 會計對 象”這一 范疇對會　 計 客體進行 高度抽 象確 實是十分 必要 的 ，將 具有 中　 國特色 的會 計對象 理論 與從 西方 引進 的會計 要素理　

論 融為一體 具有重 要 的意義 。會計 對象與會計 要素　 之 間的聯(lián) 系 比會計 目標與會 計對象之 間 的聯(lián) 系更直　
接 、更明確 ，所 以 ，將會計對 象納入 財務會計 概念　

實并 不明確 ，會 計要 素與會計 對象之 間 的聯(lián) 系并不　 清 晰。為此 ，近年來一 些 《 會計 學原理 》教材 已取　 消 了對會 計對象 的介紹 。但郭道 揚教授認 為這 是一　
個失誤 ，因為 “ 會計理論 的源 頭或起點 在于對會 計　

框架有 助于完 善財務 會計概念 框架結(jié) 構(gòu) 。正 如葛家　 澍教授 所說 ，會計對 象應與會計 假設 、會 計 目標 一　 樣 ，成 為處 于財 務會計 概念框架 最高層 次的三個基　
本概念 。 “ 財務會 計 概念 框架 中 ，最高 層次 將有　 在 三 個概念 ：假設 、目標 和對象 �！� ”

對象 的研 究 �！瓕� 原理 中許多基本 問題 的研　 究都必須 以會 計對 象 的研 究 結(jié)論 作 為前 提 。④雖 然　 ”

會 計實務處 理沒有 必要首 先考慮會 計對象 ，但就會　
注　 釋： 　

① 施先旺認為 ，資金運動會計理論 的萌芽最早 可以追 溯到　 “
１６ ９ 年德 國會 計 學 者 巴 比 的 資 本 循 環(huán) 理 論 ” “ 比 的 資　 ２ ，巴

再是商品，資金” “ 只包括物的存在形式 ， 不包括人的存在　
形 式 ；２ “ （） 資本 ” 括 可 變 資 本 與 不 變 資 本 ， 于 可 變 資　 包 由

本循環(huán)理論是建立在馬克思的《 資本論》 中關(guān)于 資本循環(huán)　 與周轉(zhuǎn)的基礎之上 ” 。參見 ： 施先旺 ：論資金運動會計理　 《

本可以創(chuàng)造價值 ， 以“ 所 資本 ” 可以 自行增值 ； 資金” 而“ 本　 身不能創(chuàng)造或增加 價值 ， 只能幫助 勞動者創(chuàng)造并 實現(xiàn)新　 價值 。本書認為 ， 在社會主義市場經(jīng)濟條件下， 這種 區(qū)分　 意義不大 。參見 ： 家澍 ：會計 的基本 概念》 葛家 澍著　 葛 《 ， 《 會計基本理論 與會計 準則問題研 究》 中 國財政 經(jīng)濟出　 ，
版 社 ，００ １ ２０ ：４—１ ，６ ５９． 　

論所面 臨的 困境及 其 出路》 《 計 論壇 ）０ ３年 卷第 ｌ ，會 ）０ ２ 　
輯， ７ 第 ４頁。王開 田認為 ，資金運動論顯然 來 自馬卡洛　 “
夫 的觀 點 ， 馬 卡 洛 夫 的 觀 點 又 是 對 塞 爾 財 富 論 的 演　 而

化” 。參見 ： 王開 田 ：現(xiàn)代會計 對象 的再認 識》 《 《 ，會計 研　 究》９ｒ年第 ３ ， ４ １９ ７ 期 第 ｏ頁。 　 ② 葛家澍教授 （９６ 對 “ １８ ） 資金 ” 資本” 和“ 進行 了 區(qū)分 ， 為　 認 “ 資金” “ 和 資本” 具有不 同的質(zhì) 的規(guī)定性 。（ ） １ 在資本 主　 義制度下 ， 動力是商 品， 資本” 勞 “ 既包括物 的存在 形式 ， 　
也 包 括 人 的 存 在 形 式 。在 社 會 主 義 制 度 下 ， 動 力 已不　 勞

③ 葛家澍 ：關(guān) 于社 會主 義會 計對象 的再認識》 《 門大學　 《 ，廈
學 報 （ 社 版 ） Ｊ６ 年 第 １ 。 哲 ）９ １ ） 期 　

④ 郭道揚 ：論產(chǎn)權(quán)會計觀與產(chǎn)權(quán)會計改革》 中南 財經(jīng)政法　 《 ， 大學會計學院編《 新經(jīng)濟時代的會計 ? 財務 問題研究》 中　 ，
國財 政 經(jīng) 濟 出 版社 ，０４ ， ７頁 。 ２０ 年 第 　

參 考 文 獻： 　
［］施先旺 ． １ 論資金 運 動會計 理 論所 面 臨的 困境及 其 出路　 ［］會計論壇 ，０３ １ ：３　 Ｊ． ２０ （）７ ． ［］高等財經(jīng)院校會計 原理編寫組 ． 計原理［ ． ２ 會 Ｍ］ 北京 ： 中　
國 財政 經(jīng) 濟 出版 社 ，９９ １７ ． 　

［］唐 國平 ． ４ 財務會計對 象要素研究 ［ ． Ｍ］ 大連 ： 東北 財經(jīng)大　
學 出版 社 ，０３ ２０ ． 　

［］馬克思 ． ５ 資本論（ ２ ）Ｍ］ 北京 ： 民出版社 ，９５　 第 卷 ［ ． 人 １ ． ７ ［］閻德玉 ． ６ 會計學原 理［ ． 京 ： Ｍ］ 北 中國財政經(jīng) 濟出版社 ， 　
２ ０１． ０ 　

［ ］易庭 源 ． ３ 資金運 動會計 理論——新 戰(zhàn)略會計 學 ［ ． Ｍ］ 北　
京 ： 國財 政 經(jīng) 濟 出 版社 ， ０ ． 中 ２ １ ０ 　

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（ ｕ ｅ Ｕ ｉ ｒ ｔ，Ｗｕ ａ ， ｕ ｅ ４ ０ ６ ） Ｈ ｂｉ ｎ ｅ ｉ 　 ｖ ｓｙ ｈ ｎ Ｈ ｂ ｉ ３０ ２　 　

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（ 責任 編輯

李 秋梅 ） 　



  本文關(guān)鍵詞：財務會計對象和要素理論述評，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。