本文關(guān)鍵詞：公司財務(wù)報表粉飾手段與審計策略，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

獨創(chuàng)性聲明；本人提交的學(xué)位論文是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作及；．身，、；學(xué)位論文作者：７寸；學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書；本學(xué)位論文作者完全了解西南大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位；（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書，本論文：口；學(xué)位論文作者張王為；簽字日期：２√ｆ口年｝月－７日；文獻綜述；文獻綜述；國內(nèi)相關(guān)文獻綜述；我國對于企業(yè)財務(wù)舞弊或盈余操縱行為的研究起步較晚；葛家

獨創(chuàng)性聲明

本人提交的學(xué)位論文是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。論文中引用他人已經(jīng)發(fā)表或出版過的研究成果，文中已加了特別標注。對本研究及學(xué)位論文撰寫曾做出貢獻的老師、朋友、同仁在文中作了明確說明并表示衷心感謝。

．身，、

學(xué)位論文作者：７寸。向簽字日期：乃一年歹月／日‘

／

學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書

本學(xué)位論文作者完全了解西南大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)西南大學(xué)研究生院（籌）可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。

（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書，本論文：口不保密，口保密期限至年月止）。

學(xué)位論文作者張王為

簽字日期：２√ｆ口年｝月－７日。鋤鮐多蹭疋簽字日期：２汐ｆ‘７年歲月／日ｆ

文獻綜述

文獻綜述

國內(nèi)相關(guān)文獻綜述

我國對于企業(yè)財務(wù)舞弊或盈余操縱行為的研究起步較晚，但是隨著財務(wù)舞弊大案要案的頻繁發(fā)生，財務(wù)舞弊行為也已成為我國理論界和實務(wù)界研究的熱點。

葛家澍、劉明輝等從ＣＰＡ監(jiān)管模式出發(fā)研究如何遏制財務(wù)報表舞弊。黃世忠（２００２）在《美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究》中指出，華爾街本末倒置的盈利預(yù)期、公司界扭曲的股票期權(quán)激勵機制、獨立董事擺設(shè)性的督導(dǎo)模式、管理咨詢機構(gòu)有失偏頗的出謀獻策、準則制定機構(gòu)對基礎(chǔ)游戲規(guī)則的偏好以及會計職業(yè)定位紊亂是導(dǎo)致美國財務(wù)舞弊屢禁不止的六大病因。他對美國財務(wù)舞弊癥結(jié)做了深刻的剖析，對我國財務(wù)舞弊的研究有重要的指導(dǎo)作用。其后，黃世忠、黃京菁（２００４）在他們合著的《財務(wù)報表舞弊行為特征及預(yù)警信號綜述》中認為加強對財務(wù)舞弊的基礎(chǔ)研究（包括財務(wù)舞弊的行為特征、動機、手法、偵察方法等），對于在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵陵P(guān)重要的。章美珍（２００２）在《財務(wù)報告舞弊端倪甄別及治理對策》中以銀廣夏舞弊案為例，分析行業(yè)政策頻繁變化者、盈余減去經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差值指標為負數(shù)者、一些非同尋常的大額和獲利豐厚的關(guān)聯(lián)方交易者、內(nèi)部控制制度混亂者，其公司財務(wù)報表舞弊的可能性居大。婁權(quán)（２００３）在《財務(wù)報告舞弊：理論假說與經(jīng)驗數(shù)據(jù)》中從財務(wù)狀況、公司治理和制度變遷三個維度分析了財務(wù)報告舞弊的成因。鄒璩（２００７）在《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中，從概念和分類等基本理論入手，從多角度對舞弊的性質(zhì)和危害予以剖析。再以歷史發(fā)展的眼光對舞弊審計責(zé)任加以論述，闡明我國當(dāng)前注冊會計師應(yīng)積極承擔(dān)其舞弊審計責(zé)任。張大翠（２００８）在《基于舞弊行為的審計策略與方法研究》一文中通過舞弊手段的分析，提出了相適應(yīng)的審計對策，即針對舞弊的高發(fā)領(lǐng)域加強收入、資產(chǎn)及關(guān)聯(lián)交易項目的審計。修正無效的審計程序，突破傳統(tǒng)審計程序的限制，不拘一格創(chuàng)新舞弊審計方法，以有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為。施軍（２００８）在《在上市公司財務(wù)報表中的粉飾及應(yīng)對之策》中認為，除了解有關(guān)的關(guān)聯(lián)方之外，還需要對關(guān)聯(lián)方之間的各類交易做詳細的了解和深入分析，特別是對其中交易量大、交易所產(chǎn)生收益大的交易行為，以及關(guān)聯(lián)交易的定價依據(jù)及支付手段應(yīng)予特別關(guān)注。管新成（２００７）在《上市公司財務(wù)報告舞弊透析》一文中提及到，新會計準則在存貨計價及資產(chǎn)減值準備等方面降低了上市公司操縱利潤的空間，但又必須同時看到，新準則全面引入了公允價值屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來調(diào)整其會計政策。有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性交易、無形資產(chǎn)開發(fā)費用處理和借款費用資本化等，準則都擴大了上市公司利潤操縱空間。晚常青（２００８）在《淺議上市公司利潤操縱的成因及對策》中認為，應(yīng)改進對上市公司

兩南人’挪ｉ！ｌ‘０二位論艾

的考核測評方式。為了更合理的評價公司業(yè)績，可以指定一個能從多方面反映上市公司真實情況的指標體系，如財務(wù)結(jié)構(gòu)、長期財務(wù)目標、人力資源管理、公司戰(zhàn)略管理規(guī)劃和對外關(guān)系處理等。這樣將盡可能的減少公司管理人員為達到私人目的而進行的包括利潤操縱在內(nèi)的一系列短期行為。陳丹陽（２００８）從債權(quán)投資人的角度論述了對會計報表中虛假信息的識別方法，即從閱讀注冊會計師的審計報告、報表使用者對企業(yè)的財務(wù)指標進行分析比較、剔除不良資產(chǎn)、分析會計報表附注，尋找調(diào)查分析重點等幾方面進行識別。李璐（２００６）則從分析性復(fù)核、特殊報表項目分析法等方面進行了上市公司財務(wù)報表粉飾識別的論述。鄭宇梅、沈承紅等（２００８）認為股票發(fā)行和上市、增發(fā)股票、提升公司形象、獲取貸款等是上市公司粉飾財務(wù)報表的動機。徐鵬（２００８）結(jié)合財務(wù)報表粉飾的動機、類型、常見手段，對如何抑制財務(wù)報表粉飾問題提出若干建議。

國外相關(guān)文獻綜述

２０世紀７０年代國際上開始出現(xiàn)闡述企業(yè)舞弊和反舞弊理論的文獻。企業(yè)舞弊的理論主要是研究舞弊產(chǎn)生的動機。

Ａｌｂｒｅｃｈｔ和Ｒｏｍｎｅｙ，Ｃｈｅｒｒｉｎｇｔｏｎ（１９８０）指出，舞弊是個人的人品與外在環(huán)境兩種力量交互作用的結(jié)果。具體來說，導(dǎo)致作弊有三個因素：情況壓力（ｓｉｔｕａｔｉｏｎｐｒｅｓｓｕｒｅ），作弊機會（ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙｔｏｃｏｍｍｉｔｆｒａｕｄ），個人特征（ｐｅｒｓｏｎａｌｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ）。這三個因素相互影響，導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生。而后Ａｌｂｒｅｃｈｔ和Ｗｅｒｎｚ，Ｗｉｌｌｉａｍｓ（１９９５）在（（Ｆｒａｕｄ：Ｂｒｉｎｇｔｈｅｌｉｇｈｔｔｏｔｈｅｄａｒｋｓｉｄｅｏｆｂｕｓｉｎｅｓｓ））一文中提出了著名的“舞弊三角”理論�！拔璞兹恰崩碚撚脡毫�、機會和借口解釋舞弊的發(fā)生，它是分析舞弊產(chǎn)生因素比較權(quán)威的理論，有助于審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊領(lǐng)域。

ＧＪａｃｋＢｏｌｏｇｕａ，ＲｏｂｅｒｔＪ．Ｌｉｎｄｑｕｉｓｔ＆ＪｏｓｅｐｈＴ．Ｗｅｌｌｓ在１９９３年提出了“ＧＯＮＥ”理論，認為影響舞弊發(fā)生與否的因素包括貪婪（Ｇｒｅｅｄ），機會（Ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ），需要（Ｎｅｅｄ），暴露（Ｅｘｐｏｓｕｒｅ）。在“ＧＯＮＥ”理論基礎(chǔ)上，ＣｔＪａｃｋＢｏｌｏｇｕａ等人又提出了“舞弊風(fēng)險因子”理論，該理論是迄今為止最為完善的關(guān)于形成舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說。它把財務(wù)舞弊風(fēng)險因子分為一般風(fēng)險與個別風(fēng)險因子，有助于我們深刻的認識舞弊風(fēng)險因子、識別舞弊高風(fēng)險領(lǐng)域，這對舞弊理論的發(fā)展有著重要的啟示意義。

Ｗ．ＳｔｅｖｅＡｌｂｒｅｃｈｔ（２００３），介紹了一種事前發(fā)現(xiàn)會計報表舞弊和錯誤的模式一‘舞弊風(fēng)險矩陣”，要求審計師必須檢查以下四個方面：管理當(dāng)局和董事，公司與其它機構(gòu)之間的關(guān)系，公司的組織結(jié)構(gòu)及其所處行業(yè)，財務(wù)成果和經(jīng)營特征。Ａｌｂｒｅｃｈｔ博士還認為，當(dāng)組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特征時，通常容易發(fā)生舞弊：即組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、不存在內(nèi)部審計部門、董事會中缺乏外部董事、由少數(shù)人控制關(guān)聯(lián)方交易。２

第１章總論

第１章總論

１．１研究背景

近年來，在世界范圍內(nèi)發(fā)生了許多上市公司財務(wù)舞弊案以及公司內(nèi)部員工違法違規(guī)的丑聞，其手法及利潤操縱數(shù)額無一不讓世人瞠目結(jié)舌：人們剛剛才看完世界通信公司的舞弊鬧劇，２００２年６月２９日，世界最大的復(fù)印機生產(chǎn)商美國施樂公司就被美國證監(jiān)會披露在１９９７年至２００１年間虛報營業(yè)收入，金額高達６４億美元。這一數(shù)字遠遠超出了當(dāng)年４月份美國證監(jiān)會與該公司達成和解協(xié)議所預(yù)估的數(shù)字。同年７月２５日，全美第四大電信運營商奎斯特國際通信公司繼環(huán)球通信、阿德爾菲亞通信等電信巨頭紛紛落網(wǎng)之后，也被美國證券交易委員會（ＳＥＣ）、司法部以及眾議院能源與貿(mào)易委員會等多個機構(gòu)進行了調(diào)查，原因是它涉嫌財務(wù)欺詐。其后，，奎斯特宣布重編２０００年和２００１年的財務(wù)報表，１５個月后重編報表公布：總計調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入２４．９億美元，調(diào)減凈利潤２５．４億美元，兩年的每股收益分別下調(diào)Ｏ．８美元１。就這樣，美國第二大財務(wù)操縱案浮出了水面，其僅次于世界通信丑聞。在這樣一個“多事之秋”，美國前后出現(xiàn)的一系列大公司財務(wù)舞弊鬧劇導(dǎo)致了美國公司的“信譽度”在社會各界心目中大打折扣，也給美國政壇帶來了強烈的“地震”。

與此同時在我國，上市公司財務(wù)舞弊也十分猖獗。不管企業(yè)規(guī)模的大小，組織的形式，經(jīng)營的模式，投資者來自境內(nèi)還是境外，都普遍存在著會計報表粉飾現(xiàn)象：天津格林柯爾老總顧雛軍通過“天才般”的現(xiàn)金“高端運作”、會計資料造假，關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)重組作弊以及和審計機構(gòu)的內(nèi)外勾結(jié)等復(fù)雜低劣的手段進行了利潤粉飾，從而引發(fā)了“科龍危機”，使鼎盛一時，企圖創(chuàng)造“冰箱大王＂神話的格林柯爾系土崩瓦解；湖南ＳＴ天一科技股份在２００３年年報中采用銀行借款不入賬、少計短期借款從而少計財務(wù)費用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計１９９３．５４萬元。在２００４年半年報中，公司變本加厲利用同樣的手法隱瞞存貨盤虧和毀損４４５３．５６萬元、虛增無形資產(chǎn)１２３２．４５萬元、虛增應(yīng)收賬款８８５．６９力．元，同時還謊報募集資金的使用額度，總共虛構(gòu)利潤１５７５．８９萬元，硬生生地將公司“扭虧為盈’’；大冶特鋼股份公司故意混亂應(yīng)收賬款賬齡資料，使之與實際情況嚴重不符，繼而少計提壞賬準備４．３５億元，少計提其他應(yīng)收款備抵項目０．９４億元。同時，錯誤地運用成本差異分攤法少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，并少計提減值準備２．０８億元。從而使２００３年利潤由．０．４３億元“增長’’到０．２５億元；福建天香集團也是通過一系列資金運作，包裝關(guān)聯(lián)公司利潤，虛增投資收益，使得公司年１由李斯特財務(wù)操縱案看會計準則體系的制定模式．經(jīng)濟與科技嘲．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｊｊｋｊ．ｃｏｍ３

兩南人學(xué)碩卜學(xué)伊論文

報業(yè)績由虧損變?yōu)榱擞?/p>

由于國內(nèi)外這一接二連三的讓人“嘆為觀止”財務(wù)舞弊事件的曝光，使得各國領(lǐng)導(dǎo)人和政府有關(guān)部門意識到整頓會計、審計行業(yè)和加強企業(yè)監(jiān)管的緊迫性。２００２年７月３０日，美國前總統(tǒng)布什簽署（（２００２年薩班斯一奧克斯利法案》，其目的就是為了從制度方面出發(fā)，在源頭上減少財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，并加強對整個財會行業(yè)的監(jiān)管。隨后，西歐和東歐以注冊會計師自律模式為主的國家如德國、英國、荷蘭等也效仿美國的做法，為了監(jiān)管注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，成立了專門機構(gòu)來負責(zé)。以此同時在國內(nèi)，為了提高注冊會計師關(guān)注對企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的警覺性，中國ＣＰＡ協(xié)會也于２００２年１０月頒布了《審計技術(shù)提示第１號一財務(wù)欺詐風(fēng)險》。接著，我國財政部又于２００６年２月１５日，頒布了《中國注冊會計師審計準則第１１４１號一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，讓ＣＰＡ在審計公司財務(wù)報告過程中能夠更規(guī)范地識別、評估其真實性和公允性，降低企業(yè)財務(wù)造假的機會。１．２研究意義

有效地審計上市公司財務(wù)報告是世界各國審計行業(yè)的一個永恒追求，而“如何做到”則一直困擾著無數(shù)業(yè)界學(xué)者。尤其是在中國這種特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境中，上市公司財務(wù)報表自然就成了具有“中國特色”的產(chǎn)物。鑒于這種特殊性，因此，在對財務(wù)報表進行分析時，不僅要善于捕捉投資機會，對投資資源進行合理地整合，使自己積累更多的財富，更重要的還要懂得如何對財務(wù)信息進行有效地鑒別，知道哪些是真，哪些是假，從而撥開財務(wù)數(shù)據(jù)朦朧的“面紗”，看清公司運營的真實情況，保護自己的切身利益。所以財務(wù)報表所體現(xiàn)出的真實性與公允性，以及人們?nèi)绾螐呢攧?wù)報告中所包含的眾多數(shù)據(jù)中發(fā)掘出信息的真?zhèn)蝺叭怀蔀樘岣邥媹蟊硎褂眯Ч年P(guān)鍵所在。更具有意義的是，作為市場經(jīng)濟的“溫度計”及“調(diào)節(jié)器＂，證券市場對整個國民經(jīng)濟具有很強的傳遞作用和帶動效應(yīng)。因而，上市公司向廣大投資者出具真實、規(guī)范且公允的財務(wù)報告對社會大眾的公信、經(jīng)濟健康的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實意義。因此在會計審計中對上市公司財務(wù)報表粉飾的關(guān)注并制定出有效的防范措施已經(jīng)到了刻不容緩的地步。所以筆者擬通過從我國目前公司財務(wù)報表粉飾手段的現(xiàn)狀研究入手，討論探尋出切實有效的審計措施，為后續(xù)的公司財務(wù)報表審計研究提供一點參考。

１．３研究框架

本文共分為八個部分，按照提出問題，解決問題的思路對公司財務(wù)報表粉飾手段及其審計策略進行分析和研究。４

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