自2014年國務(wù)院出臺文件旨在優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境以來,內(nèi)外部環(huán)境為上市公司并購重組創(chuàng)造了寬松、有利可圖及監(jiān)管套利的條件,激發(fā)了企業(yè)通過并購重組進行外延式擴張的強烈意愿。然而,上市公司并購重組高估值、高溢價、高業(yè)績對賭承諾的現(xiàn)象,使商譽的數(shù)值與減值風險引人爭議,管理層及外部審計人員的商譽減值判斷過程備受關(guān)注。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計人員需要運用大量的職業(yè)判斷,職業(yè)判斷的質(zhì)量無疑影響著審計質(zhì)量。商譽的初始確認以及后續(xù)計量的準則規(guī)定具有主觀性、模糊性與復(fù)雜性,本文一方面闡述了商譽的評估方法與價值類型、商譽的初始確認與減值測試、商譽會計處理與盈余管理;另一方面,敘述了審計職業(yè)判斷與審計風險的概念與聯(lián)系,引出審計職業(yè)判斷框架,最后分析審計職業(yè)判斷的合理性。案例立足于民磊公司并購和理金融的事件,從并購前后雙方經(jīng)營情況——并購交易價格與商譽——并購后的商譽計量情況,生動還原了交易過程。隨后分別介紹公司管理層認定商譽未發(fā)生減值的思路和審計項目組對商譽減值測試程序的核心判斷,其中審計人員的職業(yè)判斷按照審計業(yè)務(wù)承接——風險評估程序——進一步審計程序——匯總審計證據(jù)——得出審計結(jié)論。文章的末尾,分析了實務(wù)案例中審計職業(yè)判斷存在的問題,從審計準則規(guī)定、中介機構(gòu)、審計人員三個維度提出提高商譽減值測試審計職業(yè)判斷質(zhì)量的建議。本文的創(chuàng)新點在于:首先,現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究多集中于會計視角下的商譽確認及后續(xù)計量,較少站在審計實務(wù)中探討商譽減值測試;其次,通過民磊公司商譽減值審計案例,將管理層職業(yè)判斷及審計人員職業(yè)判斷放在實務(wù)中進行比較,對比了會計判斷與審計判斷;最后,針對商譽減值測試過程中具有強主觀性的內(nèi)容提出了優(yōu)化建議。
【學(xué)位單位】：湖南大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F426.32;F406.7;F239.4
【部分圖文】：

程度和公司管理層根據(jù)銅價作出的經(jīng)營策略決定。??受宏觀經(jīng)濟政策影響，全球經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢，國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在調(diào)整中依然錯綜??復(fù)雜。大宗物料價格大幅波動，行業(yè)競爭更趨激烈，市場需求低迷，給銅材行業(yè)??企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了一定的壓力。銅管材行業(yè)方面，國內(nèi)銅管材市場產(chǎn)能飽??和，產(chǎn)品同質(zhì)化、產(chǎn)能過剩等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾逐漸顯現(xiàn)，國際市場壁壘頻出，產(chǎn)??品出口受阻，國內(nèi)市場競爭激烈。??２０１６年，大冶銅業(yè)決定邁出重要的一步——實施重大資產(chǎn)重組，并購第三方??支付企業(yè)和理金融有限公司，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全面轉(zhuǎn)型，并計劃在并購后以“民磊公司??股份有限公司”重新亮相。未來，公司將以第三方支付業(yè)務(wù)為起點，通過內(nèi)延式??生產(chǎn)和外拓式發(fā)展，打造金融科技生態(tài)圈，完善金融科技產(chǎn)業(yè)鏈。充分利用第三??方支付業(yè)務(wù)資質(zhì)優(yōu)勢，加快北京、上海、廣州、深圳四大運營中心的建設(shè)，努力??拓展全國分公司的業(yè)務(wù)。公司將在第三方支付、保理、供應(yīng)鏈、大數(shù)據(jù)、征信等??業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，進一步搭建商業(yè)金融、科技金融、資產(chǎn)管理等創(chuàng)新金融領(lǐng)域的業(yè)??務(wù)。通過２０１６年１０月的重大資產(chǎn)重組，大冶銅業(yè)將從傳統(tǒng)資產(chǎn)密集型制造業(yè)轉(zhuǎn)??型為金融科技互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)型的輕資產(chǎn)行業(yè)。??

民磊公司商譽減值審計職業(yè)判斷案例研宄??２．被并購方??和理金融有限公司成立于２０００年，其前身為某市銀監(jiān)局的銀行外包備案企業(yè)，??主要從事ＡＴＭ外包服務(wù)業(yè)務(wù)，為銀行、銀聯(lián)提供ＡＴＭ機的采購、布放、系統(tǒng)開??發(fā)、運營維護等服務(wù)。２０１１年正式進入綜合金融服務(wù)市場。??和理金融的核心優(yōu)勢無疑是中國人民銀行授權(quán)的第三方支付資格，這是民磊??公司愿意收購并轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，也是民磊公司最看好的王牌優(yōu)勢。根據(jù)和理金融有??限公司的組織架構(gòu)（如圖３．２），其擁有的子公司包括甲支付科技有限公司、乙商??業(yè)保理有限公司。截至大冶銅業(yè)股份有限公司收購和理金融時，實際經(jīng)營主體僅??為甲支付科技有限公司，乙商業(yè)保理有限公司尚未實際開展經(jīng)營活動。??

民磊公司商譽減值審計職業(yè)判斷案例研宄??２．被并購方??和理金融有限公司成立于２０００年，其前身為某市銀監(jiān)局的銀行外包備案企業(yè)，??主要從事ＡＴＭ外包服務(wù)業(yè)務(wù)，為銀行、銀聯(lián)提供ＡＴＭ機的采購、布放、系統(tǒng)開??發(fā)、運營維護等服務(wù)。２０１１年正式進入綜合金融服務(wù)市場。??和理金融的核心優(yōu)勢無疑是中國人民銀行授權(quán)的第三方支付資格，這是民磊??公司愿意收購并轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，也是民磊公司最看好的王牌優(yōu)勢。根據(jù)和理金融有??限公司的組織架構(gòu)（如圖３．２），其擁有的子公司包括甲支付科技有限公司、乙商??業(yè)保理有限公司。截至大冶銅業(yè)股份有限公司收購和理金融時，實際經(jīng)營主體僅??為甲支付科技有限公司，乙商業(yè)保理有限公司尚未實際開展經(jīng)營活動。??
【參考文獻】

相關(guān)期刊論文 前10條

1 王秀麗;;合并商譽減值:經(jīng)濟因素還是盈余管理?——基于A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J];中國注冊會計師;2015年12期

2 周清松;邱能彥;蘇新龍;;內(nèi)審與外審會計職業(yè)判斷差異探析——以內(nèi)部經(jīng)濟責任審計為例[J];會計之友;2015年18期

3 王小榮;陳慧嫻;;企業(yè)并購重組中評估定價與成交價,誰被資本市場接受?——來自2007—2011年中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J];中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報;2015年09期

4 王靜;;基于商譽本質(zhì)的確認與計量思考[J];財會通訊;2015年25期

5 葉德強;孫曉悅;;從提高職業(yè)判斷質(zhì)量入手保證審計質(zhì)量——淺談《注冊會計師職業(yè)判斷指南》的重要意義[J];中國注冊會計師;2015年02期

6 芮懷漣;王詩儀;;職業(yè)判斷與職業(yè)化建設(shè)[J];中國注冊會計師;2015年02期

7 張繼勛;;提升注冊會計師審計判斷質(zhì)量的重要舉措[J];中國注冊會計師;2015年01期

8 聶曼曼;趙際喆;陳毓圭;蔡曉峰;;財務(wù)報告職業(yè)判斷框架——適用于財務(wù)報告編制者、審計師、監(jiān)管部門以及準則制定機構(gòu)的國際指南[J];中國注冊會計師;2014年04期

9 鄭海英;劉正陽;馮衛(wèi)東;;并購商譽能提升公司業(yè)績嗎?——來自A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J];會計研究;2014年03期

10 馮衛(wèi)東;鄭海英;;企業(yè)并購商譽計量與披露問題研究[J];財政研究;2013年08期

本文編號：2876789