【摘要】：由于目前國(guó)際資本流動(dòng)和跨國(guó)利益實(shí)體進(jìn)行跨境投資的行為愈加頻繁,非居民企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量也增加,與此同時(shí),非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)成為稅務(wù)當(dāng)局重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象之一,這就要求非居民企業(yè)更加關(guān)注自身常設(shè)機(jī)構(gòu)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范。在此背景下,本文將采用案例分析的形式來(lái)剖析W公司來(lái)我國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)可能面臨的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究,并提出具有針對(duì)性的建議,一方面可以為W公司防范常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出可行性建議,另一方面也可以對(duì)其他非居民企業(yè)起到一定的參考借鑒意義。首先對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中常設(shè)機(jī)構(gòu)的有關(guān)條款進(jìn)行梳理和相應(yīng)的解讀,對(duì)傳統(tǒng)規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法進(jìn)行歸類(lèi),然后介紹了 BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的修改,為本文的案例分析提供了政策依據(jù)。其次,從我國(guó)稅收實(shí)踐出發(fā),選取了 W公司作為案例題材,著重介紹了 W公司來(lái)華經(jīng)營(yíng)的背景和業(yè)務(wù)布局等情況;再次,結(jié)合第二章的理論基礎(chǔ)部分和BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)W公司在中國(guó)經(jīng)營(yíng)案例進(jìn)行分析,指出W公司目前經(jīng)營(yíng)方案中存在以下常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):在跨境在線銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,存在構(gòu)成固定型常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn);在代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,公司存在構(gòu)成場(chǎng)所型�；虼硇统ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在派遣業(yè)務(wù)中,存在構(gòu)成勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。最后,針對(duì)W公司存在上述所示的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),本文提出了防范措施,在跨境在線銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,要增加A企業(yè)從事商務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性,為其他非競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品或企業(yè)提供營(yíng)銷(xiāo)服務(wù),使其關(guān)聯(lián)交易滿(mǎn)足獨(dú)立交易原則;在代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中提出考慮設(shè)立代表處進(jìn)行輔助性工作;在勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中W公司需細(xì)化派遣合同、確保工資支付的合理性以及確保派遣人員個(gè)人所得稅的合規(guī)性,;本文還從整體經(jīng)營(yíng)角度出發(fā),提出要從加強(qiáng)涉稅信息溝通、全面評(píng)估在華業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面入手來(lái)更好的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。
【學(xué)位授予單位】：湖南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類(lèi)號(hào)】：F812.42;F416.8;F406.7
【圖文】：

國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，但是僅中的規(guī)定往往難以對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)作出準(zhǔn)確的把握。因此我國(guó)出臺(tái)了很多設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步明確。逡逑非居民企業(yè)納稅義務(wù)逡逑居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)、但在中國(guó)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得居民企業(yè)的征稅原則為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。逡逑據(jù)上述條款以及圖２．１的描述可以看出，判斷“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”是非居民企重要依據(jù)。逡逑被動(dòng)性收入（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，逡逑

逡逑圖３．１：邋Ｈ集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)圖逡逑Ｗ公司２０１６年５月成立于中國(guó)香港，根據(jù)集團(tuán)的整個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，將Ｗ公司作逡逑為Ｈ集團(tuán)在亞洲地區(qū)總部，其主要職能就是控制大中華區(qū)域內(nèi)的各大子公司，并對(duì)所屬逡逑區(qū)域內(nèi)的子公司各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，包括銷(xiāo)售、物流、研發(fā)、人才培養(yǎng)、融資等進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)逡逑調(diào)和統(tǒng)籌管理。與此同時(shí)，Ｗ公司還作為一家離岸貿(mào)易公司，向Ｈ集團(tuán)美國(guó)總部采購(gòu)逡逑商品用于在中國(guó)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售。目前，除持有Ａ企業(yè)１００％股權(quán)外，Ｗ公司并沒(méi)有其他逡逑重大資產(chǎn)。逡逑Ａ企業(yè)于同年１０月份在上海注冊(cè)成立，是Ｗ公司的全資子公司。主要負(fù)責(zé)中國(guó)境逡逑內(nèi)Ｈ集團(tuán)健美運(yùn)動(dòng)品牌產(chǎn)品在的銷(xiāo)售。自進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來(lái)，Ａ企業(yè)已經(jīng)在中國(guó)累計(jì)開(kāi)逡逑設(shè)了邋２２家品牌專(zhuān)賣(mài)店

邐邐１／逡逑圖３．４邋Ｗ公司勞務(wù)派遣流程圖逡逑在此期間，Ｗ公司需要確保派遣的員工按照Ａ企業(yè)的公司章程和要求履行其職責(zé)，逡逑并代表Ａ企業(yè)對(duì)外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在該協(xié)議的有效期內(nèi)，雇員無(wú)論因任何原因不再為Ａ逡逑２１逡逑

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2803835