本文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行中衍生金融工具核算相關(guān)會計(jì)政策研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2009年

我國商業(yè)銀行實(shí)施衍生金融工具新會計(jì)政策研究

竇玉梅  

【摘要】： 20世紀(jì)70年代布雷頓森林體系和固定匯率制的終結(jié)給衍生金融工具的快速發(fā)展帶來了機(jī)會。由于衍生金融工具的本質(zhì)是一項(xiàng)合約,在合約簽訂時其未來發(fā)生的可能性及金額還不能得到確定,所以按照傳統(tǒng)的會計(jì)原則,難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,也無法對其具體金額進(jìn)行可靠計(jì)量,只能作為表外項(xiàng)目加以披露。將衍生金融工具交易形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債排除在資產(chǎn)負(fù)債表外,將可能帶來的收益和風(fēng)險(xiǎn)排除在損益表外,僅在報(bào)表注釋中反映,這種會計(jì)政策隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展,已不能全面、及時、準(zhǔn)確地反映交易者的風(fēng)險(xiǎn)信息,并且在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)積聚。因此,理論與實(shí)務(wù)界均對衍生金融工具會計(jì)進(jìn)行了深入研究,并催生了關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)會計(jì)改革。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會通過對衍生金融工具的長期研究,先后頒布規(guī)范衍生金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則,成為世界各國制定關(guān)于衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的參考。 我國入世后資本市場和金融市場逐漸開放,全球范圍內(nèi)資本的頻繁流動、大量游資的出現(xiàn)及投資壁壘的逐漸消除,使我國衍生金融工具無論是品種還是交易量都得到了迅速發(fā)展。大量創(chuàng)新金融工具的涌現(xiàn)要求我國的會計(jì)信息披露不僅要使用國際化的會計(jì)語言,而且信息披露應(yīng)該更加公開、透明。而長期以來,有關(guān)衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則在我國一直處于空白狀態(tài),銀行業(yè)在對會計(jì)信息的披露上沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使信息使用者無從下手。為了規(guī)范我國衍生金融工具會計(jì)核算,加強(qiáng)對商業(yè)銀行的金融監(jiān)管和會計(jì)監(jiān)管,保護(hù)越來越多的投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)我國金融市場的長期穩(wěn)定發(fā)展,在借鑒IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上,本著對國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同思想,立足于我國現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境、金融環(huán)境和監(jiān)管水平,財(cái)政部于2006年2月正式頒布了關(guān)于我國金融工具會計(jì)的新準(zhǔn)則,2007年1月1日正式在上市公司中實(shí)施。衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則明確作出了衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量以及披露的規(guī)定,要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,而不是僅在表外披露,同時要求采用公允價值計(jì)量衍生金融工具,以便及時反映交易的盈虧狀況。這些金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號的規(guī)定大多是相同的,同時充分考慮了中國的國情。新準(zhǔn)則的出臺,突破了傳統(tǒng)會計(jì)理論對衍生金融工具的束縛,彌補(bǔ)了我國在金融工具會計(jì)領(lǐng)域的空白,是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要一步,對我國商業(yè)銀行產(chǎn)生了重大、長遠(yuǎn)影響,而解決我國商業(yè)銀行怎樣面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇這個問題,已迫在眉睫。為了長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和贏得投資者的信心和青睞,商業(yè)銀行應(yīng)盡快適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則的變動,應(yīng)對其帶來的不利影響。本文在寫作中分為五章內(nèi)容: 第一章“導(dǎo)論”部分,首先說明本文的研究意義,然后詳細(xì)回顧了國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn),最后說明了論文的研究方法、主要研究內(nèi)容、文章框架和本文的主要貢獻(xiàn)及不足之處。 第二章“衍生金融工具基礎(chǔ)”,這部分從衍生金融工具的定義、分類及特征入手,從確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露三個方面系統(tǒng)論述衍生金融工具會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的差異,由于衍生金融工具和傳統(tǒng)會計(jì)項(xiàng)目的差異,兼本身的多樣性和復(fù)雜性,必然導(dǎo)致衍生金融工具的會計(jì)核算不同于傳統(tǒng)會計(jì),衍生金融工具核算必須要遵循其特別的原則,也因此使衍生金融工具會計(jì)成為國際公認(rèn)的會計(jì)難題。 第三章“國內(nèi)外衍生金融工具相關(guān)會計(jì)規(guī)范發(fā)展分析”,從衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面分析說明國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會對衍生金融工具會計(jì)的研究、制定進(jìn)程和相關(guān)規(guī)定,說明衍生金融工具會計(jì)的發(fā)展歷程。接著論述我國衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程,并列示新會計(jì)準(zhǔn)則對衍生金融工具核算的規(guī)定,比較我國衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的異同,說明我國衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。 第四章“我國商業(yè)銀行實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策障礙分析”,本章主要闡述了商業(yè)銀行實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策所面臨的困難,首先是公允價值確定的困難,其次是缺乏完善的法規(guī)體系、新會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異、技術(shù)性障礙等困難,并提出了相關(guān)的解決建議,指出要建立健全的法律環(huán)境、提高全體會計(jì)人員的職業(yè)水平、制定和完善公允價值計(jì)量的具體指南等。 第五章“實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策對我國商業(yè)銀行的影響及對策分析”,本章分三部分,第一部分是對商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表的影響,從資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目兩方面分析,有利影響主要包括增強(qiáng)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性,及時反映經(jīng)濟(jì)狀況;不利影響主要表現(xiàn)在公允價值的運(yùn)用加劇了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動性,主觀因素較多且可靠性難以保證。第二部分是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響,主要包括對銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展的促進(jìn)作用、經(jīng)營穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。第三部分是對銀行資本監(jiān)管的影響,如造成資本充足率的不穩(wěn)定等。在每一部分的影響分析之后,都提出了相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2009
【分類號】：F832.33
【目錄】：

內(nèi)容摘要3-6

Abstract6-12

1. 導(dǎo)論12-18

1.1 研究意義12-13

1.2 文獻(xiàn)綜述13-16

1.2.1 國外研究狀況13-14

1.2.2 國內(nèi)研究狀況14-16

1.3 理論工具及研究方法16

1.4 研究思路與邏輯結(jié)構(gòu)16-17

1.5 本文的貢獻(xiàn)與不足17-18

2. 衍生金融工具基礎(chǔ)18-27

2.1 衍生金融工具的定義、分類及特征18-23

2.1.1 衍生金融工具的定義18-19

2.1.2 衍生金融工具的分類19-21

2.1.3 衍生金融工具的特征21-23

2.2 衍生金融工具會計(jì)理論分析23-27

2.2.1 衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)的沖擊23-24

2.2.2 衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的沖擊24-25

2.2.3 衍生金融工具對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的沖擊25-27

3. 國內(nèi)外衍生金融工具相關(guān)會計(jì)規(guī)范發(fā)展分析27-40

3.1 國外衍生金融工具會計(jì)發(fā)展歷程27-31

3.1.1 IASB 相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)展歷程27-30

3.1.2 FASB 相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)展歷程30-31

3.2 我國衍生金融工具會計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀31-40

3.2.1 我國金融企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系演變進(jìn)程31-33

3.2.2 新會計(jì)準(zhǔn)則對衍生金融工具會計(jì)的規(guī)定33-38

3.2.3 新衍生金融工具會計(jì)政策與相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較38-40

4. 我國商業(yè)銀行實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策障礙分析40-49

4.1 衍生金融工具公允價值確定的困難40-44

4.1.1 公允價值計(jì)價技術(shù)40-43

4.1.2 衍生金融工具公允價值確定的困難43-44

4.2 實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策面臨的其他問題44-45

4.2.1 缺乏完善的法規(guī)體系44

4.2.2 新政策與監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異44-45

4.2.3 技術(shù)性障礙45

4.2.4 從業(yè)人員素質(zhì)較低，教育培訓(xùn)體系滯后45

4.3 對策分析45-49

4.3.1 制定和完善公允價值計(jì)量的具體指南45-46

4.3.2 制定衍生金融工具會計(jì)的實(shí)施細(xì)則46

4.3.3 提高從業(yè)人員的職業(yè)水平46-47

4.3.4 以實(shí)施新政策為契機(jī)，，逐步統(tǒng)一商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)47

4.3.5 加快財(cái)政部門、稅務(wù)部門、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與合作47

4.3.6 健全內(nèi)部治理機(jī)制，積極開展同業(yè)交流47-49

5. 實(shí)施新衍生金融工具會計(jì)政策對我國商業(yè)銀行的影響及對策分析49-60

5.1 對商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表的影響及對策49-54

5.1.1 對商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表的影響49-52

5.1.2 對策分析52-54

5.2 對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響及對策54-56

5.2.1 對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響54-55

5.2.2 對策分析55-56

5.3 對商業(yè)銀行資本監(jiān)管的影響及對策56-60

5.3.1 對商業(yè)銀行資本監(jiān)管的影響56-58

5.3.2 對策分析58-60

參考文獻(xiàn)60-62

后記62-63

致謝63-64

在讀期間科研成果目錄64

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  本文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行中衍生金融工具核算相關(guān)會計(jì)政策研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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