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企業(yè)財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析與評價 投稿：趙晠晡

企業(yè)財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析與評價摘要：全球化市場競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，使企業(yè)更加專注核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)進行外包，以優(yōu)化資源配置，致力于核心競爭力的提升。財務(wù)會計作為企業(yè)的一個輔助職能，越來越多的企業(yè)對其選擇外包的方式來執(zhí)行。企…

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企業(yè)財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析與評價

摘要：全球化市場競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，使企業(yè)更加專注核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)進行外包，以優(yōu)化資源配置，致力于核心競爭力的提升。財務(wù)會計作為企業(yè)的一個輔助職能，越來越多的企業(yè)對其選擇外包的方式來執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)會計外包使企業(yè)從日常繁瑣的業(yè)務(wù)活動中解脫出來，集中精力提升自身核心能力，有利于降低管理成本，有利于提高管理效率，有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施;同時，幫助企業(yè)利用外部專業(yè)優(yōu)勢提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)報告透明度和充分披露。企業(yè)依靠財務(wù)會計外包獲得優(yōu)勢的同時，也承擔(dān)著外包帶來的風(fēng)險。如果外包企業(yè)對于實施外包可能面臨的風(fēng)險不能很好地識別和規(guī)避，將會導(dǎo)致外包目的不能實現(xiàn)，即外包活動的失敗。因此，在企業(yè)進行財務(wù)會計外包決策時，必須進行系統(tǒng)的外包風(fēng)險分析和評估。本文基于以上背景對財務(wù)會計外包風(fēng)險分析和評估進行研究，為成功實施財務(wù)會計外包戰(zhàn)略提供決策依據(jù)。

關(guān) 鍵 詞:財務(wù)會計外包;風(fēng)險分析;模糊綜合評價

一、研究背景及意義

(一)研究背景從上個世紀九十年代以來，，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和市場環(huán)境的動態(tài)、多變，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營理念正在發(fā)生悄然改變:從過去的追求大而全、“五臟俱全” 式到如今的追求柔性、靈活與革新一體的新經(jīng)營理念。這種經(jīng)營理念促使了一種新型的商業(yè)模式—業(yè)務(wù)流程外包 (BusinesSProcessoutsoureing，BpO)的蓬勃發(fā)展。許多公司把業(yè)務(wù)流程外包視為一種達到市場領(lǐng)先地位和重新定義它們在市場經(jīng)濟中的競爭地位的手段。財務(wù)會計外包 (FinaneialAeeountingoutsourcing， FAO)作為業(yè)務(wù)流程外包的一個分支，近年來日益被各大公司的財務(wù)總監(jiān)所青睞。為了提高效率，贏得競爭優(yōu)勢，許多企業(yè)選擇將財務(wù)會計職能的部分或全部流程交由外部專業(yè)機構(gòu)來完成，借助他人來獲得專業(yè)化服務(wù)，而自己則專心致力于擅長的、具有核心競爭優(yōu)勢的業(yè)務(wù)。在西方許多發(fā)達國家的企業(yè)中，已經(jīng)廣泛運用財務(wù)會計外包戰(zhàn)略，借以調(diào)整自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，集中企業(yè)資源發(fā)展其核心業(yè)務(wù)。 2005年4月20日，飛利浦公司將其160億美元企業(yè)養(yǎng)老金基金外包給美林投資管理公司。不斷在上升的管理成本，以及管理層對公司長期業(yè)績的憂慮，促使飛利浦公司利用外部的專業(yè)公司來管理它們的養(yǎng)老金計劃。而事實證明，他們的決策是正確的，與美林公司合作之后，飛利浦管理層順利得到解放，得以把注意力集中到可以增值的核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域，大大提高了企業(yè)的競爭力。

外包模式在中國的發(fā)展尚處于初級階段，開展財務(wù)會計外包業(yè)務(wù)的公司大多還是跨國公司的駐華機構(gòu)和一些中小企業(yè)。近年來，中國宏觀經(jīng)濟高速發(fā)展，中國企業(yè)經(jīng)歷難得的發(fā)展機遇，同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。中國企業(yè)只有發(fā)揮企業(yè)自身特長，在所處的領(lǐng)域內(nèi)形成專屬的核心能力，才能在全球競爭范圍中找到自身的立足之處，從而立于不敗之地。業(yè)務(wù)外包作為一種全球發(fā)展趨勢，不失為中國企業(yè)集中精力于自身核心業(yè)務(wù)一種好的選擇。另一方面，如今中國企業(yè)紛紛“走出去”，吸收海外融資，而這一過程中，國外的投資者紛紛質(zhì)疑中國企業(yè)的財務(wù)透明度，從而使中國企業(yè)在國外上市面臨阻力。從這一方面來說，財務(wù)會計外包 能夠提高財務(wù)信用，促使企業(yè)財務(wù)發(fā)展國際化，企業(yè)可以通過財務(wù)會計外包轉(zhuǎn)變財務(wù)功能，從而成為企業(yè)創(chuàng)造價值的戰(zhàn)略武器。

外包業(yè)務(wù)具有雙面性，既有利處，也有弊端。企業(yè)能夠通過外包提高效率、實現(xiàn)業(yè)績改善，但另一方面財務(wù)會計外包也具有較高的風(fēng)險。許多國際大公司采用財務(wù)會計外包模式

后，被證實的確能給企業(yè)帶來諸多好處，然而也有部分企業(yè)采用后并未達到預(yù)期的外包目的，其中一個重要原因便是財務(wù)會計外包存在著很大的風(fēng)險。并非每一冷企業(yè)都適合將財務(wù)會計職能外包出去，這需要企業(yè)決策者進行正確的決策，尤其是在我國財務(wù)會計外包業(yè)務(wù)才剛剛興起的情況下。財務(wù)會計外包屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，如果決策失誤則將導(dǎo)致企業(yè)損失慘重，而風(fēng)險管理在戰(zhàn)略研究中不可或缺。因此，對財務(wù)會計外包業(yè)務(wù)進行風(fēng)險分析和評價，以幫助企業(yè)作出正確決策是非常必要的。

(二)研究意義企業(yè)將財務(wù)會計外包視為降低成本的工具，對業(yè)務(wù)進行基本轉(zhuǎn)變的途徑和提高企業(yè)核心競爭力的重要經(jīng)營管理方式。但另一方面，企業(yè)將財務(wù)會計職能進行外包也是充滿挑戰(zhàn)性的，若決策失誤，將給企業(yè)帶來新的風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。如何識別和控制財務(wù)會計外包的風(fēng)險，對于企業(yè)能否正常的持續(xù)經(jīng)營具有重要的意義。

1、理論意義 (1)拓展了財務(wù)會計外包理論的研究范圍。理論界對財務(wù)會計外包決策的研究比較少，尤其缺乏對外包風(fēng)險進行系統(tǒng)的理論研究及定量分析。本文對財務(wù)會計外包風(fēng)險進行研究，有助于完善外包理論體系，進一步推動財務(wù)會計外包理論發(fā)展。 (2)為我國企業(yè)財務(wù)會計外包決策提供了理論依據(jù)。本文站在外包企業(yè)的角度，從風(fēng)險管理出發(fā)，對財務(wù)會計外包中可能存在的風(fēng)險進行全面分析，并采用模糊綜合評價法構(gòu)建財務(wù)會計外包風(fēng)險評價指標體系和評價模型，從而使企業(yè)財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析和評價有了理論支撐。 2、實踐意義 (1)為企業(yè)的財務(wù)會計外包決策提供現(xiàn)實指導(dǎo)。企業(yè)要想通過財務(wù)會計外包達到經(jīng)營目的，提高競爭力，就必須做好決策分析。通過本文的研究，對企業(yè) 如何有效地分析和控制外包風(fēng)險，推動企業(yè)的業(yè)務(wù)外包實踐活動有重要的現(xiàn)實意義。

(2)促進我國財務(wù)會計外包產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。目前IT外包和物流外包在我國已經(jīng)得到飛速發(fā)展，而業(yè)務(wù)流程外包業(yè)務(wù)，特別是財務(wù)會計外包尚處于起步階段。通過對財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析和評價研究，幫助外包企業(yè)正確評價和防范風(fēng)險，使其成為公司管理的有效工具，促使著企業(yè)勇于、積極進行外包戰(zhàn)略實施，從而推動財務(wù)會計外包的進一步發(fā)展。

二、國內(nèi)外研究綜述 (一)關(guān)于財務(wù)會計外包的研究國內(nèi)外關(guān)于外包的相關(guān)理論研究大多集中于信息技術(shù)外包、物流外包和人力資源外包等，對于財務(wù)會計外包研究內(nèi)容顯得相對匾乏。在財務(wù)會計外包文獻中，學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點大多集中于研究外包的動機、優(yōu)勢和決策過程等方面。

1、國外研究綜述 1990年P(guān)rahalad和Hamel的文章《企業(yè)的核心競爭力》在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表，“外包”首次正式被提出，由此掀起了國外學(xué)者外包理論研究的熱潮。 Qulnn(1994)通過對外包概念、形式的研究，提出外包的七種方式:完全擁有權(quán)、部分擁有權(quán)、合作開發(fā)、預(yù)先保留、長期合同式、買入期權(quán)以及短期合同式。 Strassmann(1995)認為在實際操作中，企業(yè)并非出于戰(zhàn)略角度來考慮外包決策，統(tǒng)計結(jié)果表明企業(yè)實施外包的真正動因往往是企業(yè)陷入了財務(wù)困境〔02]。 Brandes(1997)指出企業(yè)實施外包的最主要的動因是降低成本，但是管理者也逐漸意識到將業(yè)務(wù)外包作為一種戰(zhàn)略工具，來獲取競爭優(yōu)勢。 CedricRead等(2001)指出現(xiàn)在的CFO成為管理公司價值的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中心，財務(wù)功能被分化，交易過程可以通過共享服務(wù)遠程操作或完全外包，來增強公司的價值，提高公司財富〔。叼。埃森哲和經(jīng)濟學(xué)家智庫(2003)聚焦財務(wù)外包，通過案例調(diào)查得出如下的結(jié)論:財務(wù)外包的公司在成本方面取得了顯著地節(jié)約;外包減輕財務(wù)經(jīng)理重復(fù)的日 常工作負擔(dān)，促使公司能夠回顧和再造整體業(yè)務(wù)流程，可以方便公司執(zhí)行改革計劃;財務(wù)外包有利于增強

透明度。 Gay和Essinger(2003)深入研究了外包概念、外包關(guān)系以及如何重手運用外包。并且引用美國外包協(xié)會的調(diào)查指出:對于財務(wù)職能，執(zhí)行官們已對薪酬流程、采購、交易流程等功能進行外包，并考慮下一步對稅務(wù)進行外包。 IanBenn和Pearcy(2004)認為外包能夠為企業(yè)提供三重優(yōu)勢:戰(zhàn)略上的優(yōu)勢、財務(wù)上的優(yōu)勢以及與品牌相關(guān)的優(yōu)勢。外包可以為公司帶來實際意義上的效率的提高，以及對外公布“漂亮”的報表。 Clements和

Donnellan(2008)從eFo的角度，指出公司要想獲得優(yōu)秀的業(yè)績，根本在于運用技術(shù)的能力—投資于那些能夠使公司獲取長期成功和產(chǎn)生最大商業(yè)價值的先進技術(shù)。將技術(shù)和外包兩種方式結(jié)合起來，通過建立有效的業(yè)務(wù)同盟來獲取新的能力和資源，公司可以規(guī)范流程并得到預(yù)計的投資收益。并指出，在今后業(yè)務(wù)流程外包的大型服務(wù)供應(yīng)商(MSP)將會出現(xiàn)并得以鞏固，他們會將各個服務(wù)中心連接起來，以建立全球化的網(wǎng)絡(luò)，而外包企業(yè)則可以通過外包中心的聯(lián)網(wǎng)來實現(xiàn)全球資源共享的趨勢。 Gree、Younghfood和Gray(2009)從外包流程的角度，將外包流程分為五個階段:外包的決策、服務(wù)供應(yīng)商的選擇、管理服務(wù)供應(yīng)商關(guān)系、管理外包轉(zhuǎn)移以及監(jiān)督評價服務(wù)供應(yīng)商績效，并提出了實施外包的合理化建議。

2、國內(nèi)研究綜述

我國財務(wù)會計外包理論研究起步較晚，國內(nèi)學(xué)者對于財務(wù)會計外包的研究興起于近幾年，主要集中研究財務(wù)會計外包的優(yōu)勢、可行性和實施建議等方面。杜麗春(2005)認為導(dǎo)入財務(wù)會計外包模式是當(dāng)今企業(yè)財務(wù)管理的一個方向，在實施企業(yè)財務(wù)會計外包時要做到:合理確定外包邊界，選擇合適的外包商，但避免過度依賴外包商，同時要注意合約的詳細性，并熟練運用信息技術(shù)來幫助企業(yè)日常操作。因此，財務(wù)會計外包能推動企業(yè)價值的提升。

企業(yè)財務(wù)會計外包的風(fēng)險分析與評價摘要：全球化市場競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，使企業(yè)更加專注核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)進行外包，以優(yōu)化資源配置，致力于核心競爭力的提升。財務(wù)會計作為企業(yè)的一個輔助職能，越來越多的企業(yè)對其選擇外包的方式來執(zhí)行。企…

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