本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

監(jiān)事會以及經(jīng)理等部分,是一種約束、牽制和管理經(jīng)營；第二章文獻綜述及理論基礎(chǔ)達到防止錯誤和舞弊發(fā)生的；2.企業(yè)文化；3.人力資源政策；4.內(nèi)部審計；二、會計信息失真的相關(guān)理論；(一)會計信息會計信息是會計管理活動的直接結(jié)果,；(二)會計信息質(zhì)量及其特征會計信息質(zhì)量通過會計信；(三)會計信息失真會計信息的真實性可以理解為會計；三、會計信息失真經(jīng)濟理論分析會計信息

監(jiān)事會以及經(jīng)理等部分,是一種約束、牽制和管理經(jīng)營者行為的制度安排和組織結(jié)構(gòu),它是一個公司內(nèi)部監(jiān)管結(jié)構(gòu),這一結(jié)構(gòu)將集權(quán)、企業(yè)決策、運營監(jiān)督和經(jīng)營管理等方面有機的聯(lián)系在了一起,是由股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層等機構(gòu)組成。簡單的說,所有的企業(yè)投資者組成股東會,從而形成公司的最高權(quán)力機關(guān),股東會將經(jīng)營管理決策權(quán)分配給董事會,同時將監(jiān)管權(quán)分配給監(jiān)事會,最后董事會將經(jīng)營管理權(quán)授予企業(yè)管理者,由管理者對企業(yè)的日常經(jīng)營負責(zé)。所以企業(yè)只有擁有完善的治理結(jié)構(gòu)才能降低機會主義行為和信息不對稱發(fā)生的可能性,才能讓會計信息披露地更全面,才能避免會計信息失真問題的發(fā)生。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配:是依據(jù)企業(yè)實際情況,內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置將職位、責(zé)任和權(quán)力形成規(guī)范,在賦予為完成該項任務(wù)所需管理權(quán)限的同時,要規(guī)定各個管理層次和部門的責(zé)任范圍。內(nèi)部制衡是合理的機構(gòu)設(shè)置的應(yīng)有準(zhǔn)則,力求避免機構(gòu)職能的缺失或是過度集中,形成各司其職而又互相制約的工作機制。權(quán)責(zé)分配是在機構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上來決定如何分配權(quán)力;分配各個部門和相應(yīng)人員的義務(wù)以及權(quán)力;并依據(jù)機構(gòu)職能劃分崗位職責(zé),確保每一位員工都能夠發(fā)揮作用,不被忽略同時也無法濫用職權(quán)。故而公司可以依據(jù)會計信息的形成過程,通過不同職能崗位的設(shè)置,使其形成互相監(jiān)督的關(guān)系,從而9內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真問題研究

第二章文獻綜述及理論基礎(chǔ)達到防止錯誤和舞弊發(fā)生的目的

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化是在企業(yè)的逐步發(fā)展壯大過程中培育出來的,它是一種理念和精神,并且能夠被公司成員認同和遵守,以及與此相關(guān)并發(fā)展起來的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化隸屬于精神范疇,需要通過企業(yè)的制度以及物質(zhì)形態(tài)來表現(xiàn)。企業(yè)文化在塑造一個企業(yè)的誠信道德價值觀念、管理層管理理念、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)格、法制教育、企業(yè)員工行為守則等因素方面發(fā)揮了十分重要的作用。并且,作為企業(yè)軟實力,企業(yè)文化在公司經(jīng)營發(fā)展的過程中起到了決定性作用。在進行企業(yè)文化建設(shè)時,應(yīng)當(dāng)重視“上下結(jié)合”,但更加重要的是企業(yè)治理層和管理層的帶頭示范作用,因此文章主要分析管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格以及員工的誠信道德觀對會計信息的影響。管理層的管理理念是指管理層對內(nèi)部控制重視的程度。這種控制理念并不僅僅拘泥于形式,而是進一步的反映在管理層制定的政策、程序以及所釆用一些措施中。衡量企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制是否足夠重視,應(yīng)該從管理層得到關(guān)于內(nèi)控缺陷以及違規(guī)事件的報告時,管理層有沒有及時做出合理的應(yīng)對策略和手段來判斷。而經(jīng)營風(fēng)格主要包括以下三個方面的內(nèi)容,即在運營管理過程中,管理層對風(fēng)險的承受程度以及處理風(fēng)險的方法;管理層對財務(wù)報告的重視程度;以及為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)對管理的重視程度。

3.人力資源政策。人力資源就是企業(yè)為進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄用的各類人員,包括企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員以及企業(yè)普通員工。企業(yè)內(nèi)部控制的主體和客體在實質(zhì)上來說,均為企業(yè)員工。故而通過制定適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策以保證企業(yè)內(nèi)部所有員工具備基本的道德水平以及職業(yè)技能是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。再完善的制度,沒有人去執(zhí)行也形同虛設(shè),所以制度必須要有完善的人力資源來支撐。人力資源政策涉及到的人員聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工的薪資、考核機制等制度。譬如,在雇傭企業(yè)員工時,使用一些標(biāo)準(zhǔn)來錄用最適合本企業(yè)的人。在進行員工培訓(xùn)時,規(guī)定培訓(xùn)人員所應(yīng)該達到的業(yè)績指標(biāo)。管理層成員在R常管理活動中所展現(xiàn)出的品質(zhì)會在一定程度上影響員工的辦事態(tài)度,尤其是會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德觀念將會直接影響企業(yè)的會計信息。故而相較于其他企業(yè)員工,企業(yè)會計人員和管理層成員最能對會計信息產(chǎn)生影響,本文也主要從這兩類人員進行探討。

4.內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動進行客觀監(jiān)督、評價、控制以及咨詢的活動,最重要的性質(zhì)是獨立性。主要內(nèi)容是對公司運營過程中的判斷和決策進行再判斷,分析公司平時各項規(guī)章制度的制定,決策的判斷是否合理。其具有監(jiān)督、評價、控制和咨詢的功能。首先,監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最主要的職能,它利用各種制度和法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動進行評價,判定其會計信息的真實性和正確性,以及企業(yè)的經(jīng)營活動是否合規(guī)、合法、有效。其次,內(nèi)部審計的評價職能主要包括評價和建議,主要是通過評價公司的計劃、預(yù)算、決策和經(jīng)營活動,對公司存在的缺陷、問題提出改善的建議。再次,控制職能反映于對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。最后,咨詢職能是對企業(yè)各項經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)。由于內(nèi)部審計的本質(zhì)特性為獨立性,它是內(nèi)部審計履行職能的保障。因此,為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的作用,進行內(nèi)部審計工作之時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨立性。

二、會計信息失真的相關(guān)理論

(一)會計信息會計信息是會計管理活動的直接結(jié)果,是一種反映主體業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟信息,是對經(jīng)濟事項的數(shù)量說明,其本質(zhì)是會計工作者辛勤勞動的成果,站在信息系統(tǒng)論的立場看,會計信息是它的產(chǎn)出結(jié)果,最終表現(xiàn)形式分為:會計憑證形式、會計賬簿形式、會計報表形式和分析報告形式。本文界定的上市公司會計信息,指的是我國上市公司依據(jù)證券交易所和國家規(guī)定的一系列規(guī)定所披露地,能夠?qū)鶛?quán)人、大小股東以及潛在投資人等信息使用者的決策過程中造成影響的信息。會計信息的功能是用來對企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種信息和數(shù)據(jù)進行分析和處理,包括數(shù)據(jù)的錄入、數(shù)據(jù)的處理以及數(shù)據(jù)的輸出三個環(huán)節(jié),以此來為公司利益相關(guān)者的分析和決策服務(wù)。

(二)會計信息質(zhì)量及其特征會計信息質(zhì)量通過會計信息質(zhì)量特征表現(xiàn),會計信息質(zhì)量特征是企業(yè)利益相關(guān)者的需要,實現(xiàn)滿足他們對企業(yè)信息的了解、掌握和運用的要求,因此人們以完成決策有用性為目標(biāo)而對會計信息提出了一系列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。國際會計委員會,提到了相關(guān)性和可靠性是對公司利益相關(guān)者的分析和決策最關(guān)鍵的兩個要求,因此這兩項特征必備的,并且把真實反應(yīng)作為可靠性的核心。《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》將會計信息的質(zhì)量要求細分為如下幾點:客觀性、可比性、明晰性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時性。

(三)會計信息失真會計信息的真實性可以理解為會計信息的生成要以一定的會計制度和法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn),讓其能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)信息。據(jù)此可知,會計信息失真指的是會計處理的依據(jù)并不真實或者會計信息并沒有公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況,最終導(dǎo)致信息失真這一結(jié)果。會計信息失真可以被區(qū)分為合法性會計信息失真和非合法性會計信息失真。合法性會計信息失真是指,根據(jù)真實存在的會計資料,使用符合法律的會計處理方法對會計信息進行處理,只是會計政策使用的偏差導(dǎo)致會計信息和實際不符。非合法性會計信息失真則相反,它是根據(jù)虛假的會計資料或不合法的會計處理方法產(chǎn)生的失真會計信息。具體還可以細分為兩種情況,一種是因為會計人員的過失導(dǎo)致失真;另一種是會計人員帶有目的性的有意造假�，F(xiàn)階段,值得關(guān)注的是非合法性會計信息失真現(xiàn)象,故而,本文中,我們僅討論非合法性會計信息失真的情況。

三、會計信息失真經(jīng)濟理論分析會計信息失真這一問題是世界性的焦點問題,也是一個全球性的難題。這一“日久彌新”的難題之所以存在,有一系列的理論根源。(一)委托-代理理論與會計信息失真委托-代理理論隸屬于制度經(jīng)濟學(xué)中的契約理論,它指的是一個或者多個行為主體依據(jù)一種契約(通常,這種契約是明示或

者隱含的)來制定或者雇傭其他行為主體為其提供服務(wù),并且授予后者一定程度的決策權(quán)力,同時,根據(jù)后者所提供的服務(wù)數(shù)量以及服務(wù)質(zhì)量支付相對應(yīng)的報酬。在這一關(guān)系中,委托人即是授權(quán)者,而代理人就是被授權(quán)者。資產(chǎn)的所有者為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的,通過契約這一形式將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡于管理層,這樣,管理層可以利用其所掌握的經(jīng)濟資源開展相應(yīng)經(jīng)濟活動。在這一過程中,會計工作與委托代理關(guān)系間存在必然的聯(lián)系。這是因為,在委托代理關(guān)系中,管理者要求會計人員依照相關(guān)會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的要求,編制財務(wù)報告,生成會計信息,而企業(yè)的管理者又需要向資產(chǎn)的所有者匯報其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,尤其是企業(yè)的財務(wù)狀況。委托代理關(guān)系產(chǎn)生后,為了約束代理人的行為,防止出現(xiàn)舞弾等誠信問題,兩者會簽訂一個契約,然而契約簽訂的不合理會表現(xiàn)為:一是有效激勵不足。二是激勵方式不當(dāng)。三是約束機制弱化。導(dǎo)致管理人員利用契約缺口進行財務(wù)舞.弊,導(dǎo)致會計信息失真

(二)信息不對稱理論與會計信息失真信息不對稱源自于信息在部分企業(yè)活動參與人與另外一部分企業(yè)活動參與人之間的分布不均,有些人獲得了企業(yè)信息,而另一部分卻沒有。我們把這種現(xiàn)象叫做信息不對稱。然而這種信息的不對稱引起了企業(yè)管理人員弄虛作假導(dǎo)致企業(yè)管理運營不善等問題的出現(xiàn)。道德風(fēng)險發(fā)生在簽約后,是指委托人通過觀察無法發(fā)現(xiàn)代理人的某些行為,而代理人很明白自己的狀態(tài),而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生的一些問題。由此可見,會計信息失真很大程度上是由于信息不對稱,因為信息不對稱,管理層捏造會計信息顯得尤其容易。

(三)產(chǎn)權(quán)理論與會計信息失真產(chǎn)權(quán),是明晰了人與人之間相互關(guān)系的一種財產(chǎn)權(quán)利。在產(chǎn)權(quán)理論中,企業(yè)資源配置的完善在很大一部分程度上依賴于充分披露的會計信息,因此,不同的產(chǎn)權(quán)制度,對不同的會計信息披露方式產(chǎn)生影響。在單一業(yè)主制下以及合伙制產(chǎn)權(quán)制度下,信息不對稱發(fā)生的可能性很小,因為所有者能夠?qū)嬓畔嵤┯行У乜刂啤５窃诠局浦?會計信息的相關(guān)使用者非常多,例如所有者、政府、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者,他們對會計信息披露的要求都不一樣,因此在此情況下很容易產(chǎn)生信息不對稱。因此在對會計信息質(zhì)量好壞作出判斷時,就要以不同的信息使用者為標(biāo)準(zhǔn),所以這就要求明晰產(chǎn)權(quán)主體的差異性。12(四)舞弊三角理論與會計信息失真針對舞弊產(chǎn)生的原因進行分析,史蒂文?阿伯雷齊特提出,企業(yè)舞弊主要是由壓力、機會和自我合理化三要素組成。壓力是指為了個體利益,從而引起的舞弊的一種行為動機,可以分為:即工作方面的壓力、經(jīng)濟方面的壓力、個人惡習(xí)方面的壓力以及其他方面帶來的壓力�？赡苁瞧髽I(yè)運營或者資金上的迫切需求。機會是指公司的舞弊行為可以通過一定的方法被掩藏起來的可能性�？赡苁潜O(jiān)控不嚴(yán),或者信息不對稱。自我合理化也可以理解為借口,是指舞弊人員為自己的舞弊行為而找的理由�？赡苁翘岢鲆粋�表面上看上去合理的理由,比如‘‘我只是為了幫助公司度過目前的困境”或者“我的出發(fā)點很好,是為了企業(yè)著想”等等。以上三要素缺少任何一點都不可能引起公司舞弊行為的產(chǎn)生。四、會計信息失真的危害會計信息引起的危害非常多,主要問題有:(一)影響社會經(jīng)濟秩序和人民生活會計信息失真的情況下,會對GDP以及政府相關(guān)稅收收入等宏觀經(jīng)濟信,1可信度造成一定的影響,導(dǎo)致政府的出臺的一些治理措施出現(xiàn)誤差,影響了市場經(jīng)濟#會經(jīng)濟生活的有效運行,給整個社會和人民的生活造成了一定的傷害。

(二)危害投資環(huán)境投資環(huán)境會因為會計信息的失真受到一定程度的傷害。企業(yè)利益相關(guān)者的投資決策主要是根據(jù)能夠反映公司真實狀況的財務(wù)信息,顯然會計信息如果不真實會直接影響投資者的投資決策,讓債權(quán)人承擔(dān)不應(yīng)該的壞賬風(fēng)險,

進而對資本市場的運轉(zhuǎn)產(chǎn)生惡劣的影響,導(dǎo)致資源不能被有效的分配和使用。了自身薪酬和職位晉升等目的,會與企業(yè)的會計人員合伙來弄虛作假操控會計信息,由此產(chǎn)生了會計信息失真的現(xiàn)實問題。

二、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

(一)管理層管理理念的影響會計信息的真實性一部分取決于企業(yè)管理層對于財務(wù)報表以及企業(yè)內(nèi)控的態(tài)度,態(tài)度決定行動進而影響會計信息的質(zhì)量。對于公司管理層、會計人員和風(fēng)險監(jiān)控足夠的關(guān)注,會顯著提升會計信息的質(zhì)量。另外,考核激勵機制的不完善,偶爾也會導(dǎo)致企業(yè)管理層為了獲得獎勵,而修飾財務(wù)報表,迎合考核機制,基于此目的提供的會計信息往往都是含有水分的。(二)管理層經(jīng)營風(fēng)格的影響如果管理層是屬于激進型,他們會利用企業(yè)的收益投資于相對風(fēng)險高的領(lǐng)域進而使企業(yè)處在一個高風(fēng)險的狀態(tài),就會出現(xiàn)會計機構(gòu)的高管使用激進的會計政策的情況,這種情況下,收益很可能被過高的預(yù)期,損失又很可能被過分低估;然而,如果管理人員是風(fēng)險規(guī)避者,其在權(quán)衡投資項目時會盡量的規(guī)避風(fēng)險,對投資項目的風(fēng)險和收益進行過全面的權(quán)衡后才會采取策略。有時屬于風(fēng)險偏好型的管理者為了使報表項目“漂亮”,會不擇手段的粉飾操控會計信息,以此來掩蓋投資失敗的決策,所以管理者對風(fēng)險的重視程度會間接影響到會計信息的真實性。如此看來,企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格就顯得尤其重要。

第三節(jié)人力資源政策對會計信息失真的影響—、管理層公司管理層個人的職業(yè)道德操守和日常工作態(tài)度會直接影響相關(guān)員工的行為和態(tài)度,這其中的相關(guān)員工當(dāng)然也包括公司的會計從業(yè)人員。管理層的端正態(tài)度會潛移默化的影響會計從業(yè)人員,相反如果管理層職業(yè)道德低下,相應(yīng)的其管理下的會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)也會不太高,甚至有時管理層會脅迫會計從業(yè)人員弄虛作假以來實現(xiàn)自身目的。管理者態(tài)度除了有自身的因素當(dāng)然也會受到公司人力資源政策的影響。例如,如果公司的激勵制度不完善,管理層往往會消極怠工,因為他們總覺得個人收入與付出不成正比,繼而消極工作,有時甚至?xí)ㄟ^修改財務(wù)報表等補償自己。現(xiàn)代公司的考核制度大多與企業(yè)業(yè)績掛鉤,對個人的業(yè)績考評通過一系列指標(biāo),往往這些指標(biāo)是由管理者自行設(shè)定,這就為管理者通過調(diào)整會計信息進而達到業(yè)績指標(biāo)提供了動機。

二、會計人員公司會計信息的直接編造者是公司的會計從業(yè)人員,所以會計從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響�，F(xiàn)代企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德方面做了詳細的規(guī)定,其中最重要的是要求會計從業(yè)人員堅守誠信原則。會計從業(yè)人員自身的職業(yè)水平素養(yǎng)對會計信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)為兩個方面:一是如果會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識不扎實,對企業(yè)會計準(zhǔn)則不是很了解,很可能在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中對企業(yè)會計制度的運動出現(xiàn)偏差,造成會計信息失真;其次面對日益變化的外部環(huán)境,企業(yè)時刻都面臨著新業(yè)務(wù)的出現(xiàn),如果會計從業(yè)人員沒有夯實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ),缺乏應(yīng)變能力,無法做出合理的判斷的處理,這樣也會造成會計信息失真。會計人員就會手足無措,無法采取正確的應(yīng)對措施,因此就無法保證會計信息的質(zhì)量。

第四節(jié)內(nèi)部審計對會計信息失真的影響內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制,由于其自身的獨特性,它能夠協(xié)助公司管理層對公司的內(nèi)部控制查缺補漏,提出建設(shè)性建議。公司的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于公司的會計部門,他們審核會計部門編制的財務(wù)報表,對會計部門提供的會計信息進行審核復(fù)查,能夠有效的降低財務(wù)信息舞弊的可能性,對提高會計信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。但是由于我國內(nèi)部審計起步較晚,部門人員素質(zhì)不被重視,內(nèi)部帝計的獨立性較弱以及權(quán)威性較

低等影響,我國公司的內(nèi)部審計發(fā)揮的作用一直都很有限,對公司財務(wù)狀況的審查無法有效進行,會計信息質(zhì)量也就無法得到保障。(三)本文只談及內(nèi)部環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量的影響,但沒有對外部環(huán)境因素進行分析,未來可以考慮結(jié)合內(nèi)外部會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素來綜合分析。

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