94管理會計與財務(wù)會計的融合

發(fā)布時間：2016-10-21 15:03

本文關(guān)鍵詞：管理會計與財務(wù)會計的融合——基于會計價值評價的視角，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

第22卷第5期長春大學(xué)學(xué)報Vol．22No．5；2012年5月JOURNALOFCHANGCHU；管理會計與財務(wù)會計的融合；———基于會計價值評價的視角；12；李玉豐，王愛群；（1．長春建筑學(xué)院管理學(xué)院，長春134000；2；要：管理會計與財務(wù)會計是會計系統(tǒng)的兩個不同分支，；文章分析了管理會計與財務(wù)會計融合存在的障礙，探討；文獻標(biāo)志碼：A；文章編號：1009

第22卷第5期長春大學(xué)學(xué)報Vol．22No．5

2012年5月JOURNALOFCHANGCHUNUNIVERSITYMay2012

管理會計與財務(wù)會計的融合

———基于會計價值評價的視角

李玉豐，王愛群

（1．長春建筑學(xué)院管理學(xué)院，長春134000；2．吉林大學(xué)管理學(xué)院，長春130025）

摘

要：管理會計與財務(wù)會計是會計系統(tǒng)的兩個不同分支，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計理論的成熟，二者將趨于融合。

文章分析了管理會計與財務(wù)會計融合存在的障礙，探討了二者融合的可行性，并從會計信息質(zhì)量、會計信息數(shù)量以及會計信息成本三方面評價了管理會計與財務(wù)會計融合的價值。關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合；會計價值中圖分類號：F230

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1009－3907（2012）05－0522－04

管理會計與財務(wù)會計作為會計系統(tǒng)的兩個獨立分支，都是對會計主體經(jīng)濟活動的反映，基于相同的二者能否實現(xiàn)融合是會計理論研究的重經(jīng)濟背景，要課題。

——搭便車，即信息使用者享受了性帶來一個問題—

會計信息的好處，卻不愿分擔(dān)會計信息的生產(chǎn)成本，而依賴他人對生產(chǎn)成本的承擔(dān)，由此產(chǎn)生會計主體供給不足或會計信息使用者需求過度，導(dǎo)致會計信息市場失衡。管理會計是對內(nèi)會計，從特征上分析，其具有排他性和競爭性。管理會計信息只被內(nèi)部管“搭便車”理人員使用，排除了問題。財務(wù)會計與管理會計融合，從而使得管理會計信息也成為公共產(chǎn)“搭便車”品，將導(dǎo)致行為從財務(wù)會計信息擴展到管“搭便車”問題，會計信息的供給理會計信息。由于

水平將會遠遠低于最優(yōu)水平，導(dǎo)致信息失真。

1管理會計與財務(wù)會計融合的障礙

財務(wù)會計和管理會計要達到融合，理論上必須

［1］

2006）滿足一個基本條件：服務(wù)對象趨同（李琳，。

管理會計作為企業(yè)進行經(jīng)營管理的決策工具，它的服務(wù)對象主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，如企業(yè)管理當(dāng)局、各職能部門、職工以及董事會等。針對企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的特定問題，會計人員經(jīng)過分析研究后向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有關(guān)信息，目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，獲取盡可能多的利潤，這個目標(biāo)適合于任何條件下的商品化和市場經(jīng)濟。管理會計的方法雖然靈活多樣，但都是圍繞利潤及相關(guān)變量的關(guān)系展開的，目的在于確定利潤極值以及多種經(jīng)濟因素變化規(guī)律及其對利潤水平的影響。財務(wù)會其工作目標(biāo)主要為企業(yè)外部使用者計是報告系統(tǒng)，

服務(wù)，如國家宏觀經(jīng)濟管理部門、投資者、債權(quán)人和稅務(wù)部門等，側(cè)重點則在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄登記賬簿，定期編制財務(wù)報表，向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團體和個人報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

財務(wù)會計與管理會計的融合，會計信息成為公“搭便車”共產(chǎn)品，存在問題。財務(wù)會計作為對外會計，從特征上分析，財務(wù)會計信息具有公共產(chǎn)品的兩個特征，即消費上的非排他性和非競爭性。這一屬

收稿日期：2012－02－29

2管理會計與財務(wù)會計融合的可行性

管理會計與財務(wù)會計的融合，是會計環(huán)境和信

息使用者需求雙重變化的必然要求。劉亞錚、蔣振威（2006）從會計理論發(fā)展的兩個基本動力：社會經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者信息需求的角度，論證了ERP管理系統(tǒng)為管理會計與財務(wù)會計走向融合提供了可能。孫曉民（2003）分別從公司治理變遷的視角分析了財務(wù)會計目標(biāo)的變遷、從企業(yè)管理理論發(fā)展的視角分析了管理會計目標(biāo)的變遷，指出：①“利益相關(guān)者”共同治理模式下，企業(yè)內(nèi)部管理者也成為財務(wù)會計重要的服務(wù)對象；②戰(zhàn)略管理的發(fā)展要求管理會計的服務(wù)對象向外部擴展；③財務(wù)會計與管理會計服務(wù)對象的融合為財務(wù)會計和管理會計最終融合創(chuàng)造條件。

［3］

［2］

管理會計與財務(wù)會計融合，是兩者核算內(nèi)在規(guī)

作者簡介：李玉豐（1977－），男，吉林長春人，講師，碩士，主要從事會計理論研究；王愛群（1964－），女，吉林長春人，教授，博

士，博士研究生導(dǎo)師，主要從事會計與審計理論研究。

律一致性的必然要求。張瓊（2009）指出，財務(wù)會計

與管理會計核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，兩者的融合是

驗證了成本核算中可以實現(xiàn)的；通過構(gòu)建融合模型，

管理會計與財務(wù)會計融合的可行性。徐玉德

（2002）、王珍玉（2011）等分析了管理會計與財務(wù)會指出財務(wù)會計、管理會計目標(biāo)一計融合的理論基礎(chǔ)，

［5］

致，統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求；財務(wù)會計、管理會計目標(biāo)服務(wù)對象相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者

［6］

的要求服務(wù)。

關(guān)于會計信息成為公共產(chǎn)品后的“搭便車”問題，梅世強（2008）認為，純粹的市場機制無法解決可行的方案是實行政府公共產(chǎn)品的市場均衡問題，

［7］

規(guī)制。由政府制訂會計信息市場生產(chǎn)規(guī)制，強制要求會計主體支付信息生產(chǎn)成本，按照政府規(guī)制的數(shù)量、質(zhì)量和時間對外披露會計信息產(chǎn)品，消費者均免費消費同等數(shù)量、相同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息。這一機制，一方面可以遏制會計主體會計信息生產(chǎn)的不足和選擇性披露動機，另一方面將所有會計信息生產(chǎn)者都置于一個統(tǒng)一的市場平臺上，最大程度地減少由于會計信息失真對競爭優(yōu)勢的損害。同時，也能一定程度地限制會計信息消費者對會計信息的不合理需求。

關(guān)于管理會計和財務(wù)會計融合的兩個至關(guān)重要

——會計信息質(zhì)量與成本效益的論證，相關(guān)的問題—

研究不多。基于上述研究，本文對管理會計和財務(wù)

會計融合的有效性進行了價值評價。

［4］

產(chǎn)者則考慮如何以更低的成本生產(chǎn)出在質(zhì)量和性能

上滿足用戶需要的產(chǎn)品。供需雙方評價一種產(chǎn)品或服務(wù)的價值均集中于評價質(zhì)量、性能和成本3個因

價值在量上最終是質(zhì)量、性能和成本的函數(shù)。申素，

香華（2009）指出，根據(jù)價值工程理論，會計價值評

會計信息數(shù)價的實踐模型應(yīng)該包括會計信息質(zhì)量、量和會計信息成本三個維度。

3.2會計信息質(zhì)量評價

［8］

會計信息質(zhì)量評價的一個視角是“用戶需求

。根據(jù)這一觀點，觀”會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)該具備怎樣的特征才能有用。由于會計信息用戶構(gòu)成的多元性，必然導(dǎo)致會計信息需求的多樣化，這也導(dǎo)致描述會計信息滿足用戶需求程度的質(zhì)量特征存在不同觀點。比如：FASB在第2號《財務(wù)會計概1984）：相關(guān)性和可靠性是念公告》中規(guī)定（葛家澍，［9］

會計信息的兩個重要特征。IASB在關(guān)于《編制提2003）：會計信息供財務(wù)報表的框架》中規(guī)定（李昉，

“可理解性、必須具備相關(guān)性、重要性、可靠性、可比

［10］

幾個特征。除了以上幾個信息質(zhì)量要求之外，性”

IASB還要求企業(yè)在編制會計報告和處理會計事項

時，還應(yīng)遵守如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性原則。從會計工作人員的態(tài)度和方法上�！镀髽I(yè)會計證會計信息的質(zhì)量。我國2006年發(fā)布的

——基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則—將“可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性”作為最重要的質(zhì)量特征�；凇坝脩粜枨笠暯牵煽啃院拖嚓P(guān)性是諸多會計信息質(zhì)量特觀”

征中最重要的兩個。

可靠性體現(xiàn)為會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，不僅是關(guān)鍵的質(zhì)量特征，其重要性更居于首位。虛假的、殘缺的會計信息，對會計信息使用者而言，不僅缺乏有用性，而且可能誤導(dǎo)，產(chǎn)生危害。相關(guān)性是體是指會計信息應(yīng)當(dāng)現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，

與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

管理會計與財務(wù)會計的融合，有利于提高會計信息的可靠性。一方面，管理會計信息同財務(wù)會計信息相比，會計信息更豐富，不僅包含貨幣信息，也包含實物數(shù)量信息。管理會計與財務(wù)會計的融合，有利于各種信息的相互稽核，防止錯誤和舞弊，提高了信息的可靠性。另一方面，從信息使用者對信息提供者監(jiān)控的力度來看，管理會計信息的使用者是內(nèi)部管理層，財務(wù)會計信息的使用者是外部的利益前者對信息提供者的監(jiān)控手段更多，監(jiān)控力相關(guān)者，

3.1

管理會計與財務(wù)會計融合的價值評價

價值評價內(nèi)涵

“價值”各學(xué)科各流派對存在諸多定義，一般認

“有用性”為或“滿足主體需求的能力和程度”是價值的基本特征。會計所具有的滿足人類經(jīng)濟社會發(fā)展需要的客觀屬性決定了會計具有價值。會計價值是會計滿足信息用戶信息需求的能力和程度。價值工程理論中的價值是作為對產(chǎn)品或服務(wù)的評價尺度提出來的，它對價值的剖析基于功能和成本兩個方面，功能又由質(zhì)量和性能構(gòu)成。麥爾斯認“價值”為是指在保證質(zhì)量和性能前提下可提供的某種功能所需的最低成本費用。

價值工程理論從生產(chǎn)行為和消費行為兩個角度評判價值。從消費行為分析，消費者既要考慮商品的性能、質(zhì)量是否滿足自身的需要，又要考慮購買這種商品的價格以及使用成本。從生產(chǎn)行為分析，生

度更大，確保了管理會計信息較財務(wù)會計信息更可靠，管理會計與財務(wù)會計的融合，能促進財務(wù)會計信息可靠性的提升，從而提升會計信息的整體可靠性。

管理會計與財務(wù)會計的融合，也有利于提高會計信息的相關(guān)性。從相關(guān)性來看，財務(wù)會計作為對

側(cè)重于滿足諸多外部利益相關(guān)者的共性需外會計，

求；而管理會計作為對內(nèi)會計，為企業(yè)內(nèi)部管理層服

務(wù)，側(cè)重于為內(nèi)部管理層的個性化需求提供信息。管理會計與財務(wù)會計的融合，能兼顧信息使用者的共性需求和個性化需求，適應(yīng)信息使用者多樣化決策的需要，從而提升會計信息的相關(guān)性。

“用戶需求觀”，基于財務(wù)會計與管理會計的融合有利于會計信息質(zhì)量的提高�！坝脩粜枨笥^”評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)是用戶需求，由于會計信息使用者需求的復(fù)雜性，通常的“有選擇性地滿足用戶需求”，做法是主要滿足債權(quán)人、投資者和政府這三類重要用戶的需求，對其他用戶的需求存在某種歧視。會計信息質(zhì)量評價的另一“投資者保護觀”。周曉蘇和李進營（2009）是視角，

指出，這種觀點強調(diào)會計信息透明度，會計信息質(zhì)量，被定義為：應(yīng)向投資者提供“充分而公允的披露”并特別關(guān)注盈余是否被扭曲。高透明度的會計信息是相對于整個信息使用者群體而言的，而不是只針對其中的某一部分。不應(yīng)根據(jù)投資者類型而進行有選擇的披露。會計信息評價的演進趨勢，是從“用

［11］

視角轉(zhuǎn)向“投資者保護觀”視角。基于戶需求觀”

“投資者保護觀”視角，透明度是會計信息的重要質(zhì)

量特征。

周中勝和陳漢文（2008）以1999至2004年深滬兩市所有A股上市公司作為研究樣本，通過構(gòu)建證券市場資源配置效率模型，考察了我國證券市場的

會計信息透明度對資源資源配置效率。研究發(fā)現(xiàn)，

配置效率產(chǎn)生了顯著影響，信息透明度越好，資源配

置的效率越高。管理會計和財務(wù)會計的融合，使得會計信息成為公共產(chǎn)品，會計信息的使用者既可以獲得財務(wù)會計信息，也可以獲得管理會計信息，會計信息的透明度得到提高，從而提升會計信息質(zhì)［12］量。3.3

會計信息數(shù)量評價

會計目標(biāo)在于提供用戶所需的信息以減少信息不對稱，進而降低決策的不確定性，優(yōu)化社會資源配置，因此會計信息除了必須符合質(zhì)量特征要求外，還必須達到一定的量才有更高的價值。會計信息數(shù)量的不僅是會計信息作為一種特殊產(chǎn)品增加“性能”

“相關(guān)性”表現(xiàn)，也是會計信息質(zhì)量特征的延伸。

當(dāng)代會計信息的總量需求有了變化。孫玉浦（2010）基于不同信息需求者的問卷調(diào)查，指出：外部信息使用者與內(nèi)部信息使用者的信息需要量相當(dāng)，且各類外部信息使用者的信息需求無明顯差異。，會計應(yīng)提供各類信息需求者所需要信息的“并集”

［13］

“交集”。而非所謂共同性需求的根據(jù)這一調(diào)查結(jié)論，為滿足會計信息內(nèi)外部使用者的需要，會計信息

的需求總量將極大地擴展。

當(dāng)代會計信息需求的類型和內(nèi)容也有了變化。美國注冊會計師協(xié)會企業(yè)報告特別委員會在《改進——著眼于用戶》企業(yè)報告—的研究報告中，規(guī)定了

企業(yè)報告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容，具體包括五大類、十個要素。第一類，財務(wù)和非財務(wù)信息，其中包括兩個信息要素：一是財務(wù)信息；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息。第二類，企業(yè)管理部門對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析，主要說明財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等。第三類，前瞻性信息，其中包括3個信息要素：一是企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險；二是企業(yè)管理部門的計劃；三是將實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機會和風(fēng)險進行比較，以及與計劃進行比較。第四類，有關(guān)股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進行說明。第五類，背景信息，其中包括3個信息要素：一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響（陳毓圭，1996）［14］。管理會計與財務(wù)會計的融合，是適應(yīng)會計信息數(shù)量上述變化的必然要求。

一方面，從信息總體數(shù)量來看，管理會計與財務(wù)會計的融合，是面向內(nèi)部會計信息需求者的會計信息體系和面向外部會計信息需求者的會計信息體系的融合。這一融合實現(xiàn)了管理會計信息和財務(wù)會計信息的共享，會計能提供各類信息需求者所需要信

“并集”，息的極大地增加了會計信息的總體數(shù)量。另一方面，從信息種類數(shù)量來看，管理會計與財務(wù)會計的融合，使得信息使用者可獲得的信息類型和內(nèi)容更為完整。財務(wù)會計信息主要反映經(jīng)濟活動中可用貨幣計量的信息，財務(wù)會計信息主要反映已經(jīng)發(fā)生的歷史經(jīng)濟活動，缺乏對信息使用者而言十分重要的無法用貨幣計量的信息和面向未來的前瞻性信息等。管理會計信息恰恰能彌補財務(wù)會計信息的不足，能提供非貨幣性信息和前瞻性信息。管理

使得信息使用者掌握的信會計與財務(wù)會計的融合，

息更全面、更完整，得以對會計主體經(jīng)濟活動開展事

前、事中、事后的全程管理決策。3.4

會計信息成本評價

會計信息作為一種商品，它的提供和使用需要花費一定的成本。歷史上率先討論會計信息成本的他在《資本論》第二卷論述流經(jīng)濟學(xué)家當(dāng)屬馬克思，

通費用問題時把簿記成本作為專節(jié)進行了討論。他：“勞動時間除了耗費在簿記上，指出此外，簿記又

如鋼筆、墨水、紙張、寫字臺、事務(wù)所耗費物化勞動，

費用。因此，在這種職能上，一方面耗費勞動力，另

（馬克思《資本論》一方面耗費勞動資料”第二卷）。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所發(fā)布的《財務(wù)會計概念“工商企業(yè)財務(wù)呈報目標(biāo)”框架公告》第1號中也指：“通過財務(wù)呈報所提供的信息涉及到提供和使出

用的成本，所提供信息的利益總體上說至少應(yīng)當(dāng)與所涉及的成本相當(dāng)。成本不僅包括直接花費在提供信息方面的資源，而且還應(yīng)當(dāng)包括因揭示信息而帶給企業(yè)或股東的負面影響……。收集所需理解和使

。用的信息而花費的時間也是一種成本”

管理會計與財務(wù)會計的融合，實現(xiàn)信息共享，能顯著減少會計信息處理和提供中的不必要的重復(fù)勞

動和資源浪費，從而降低會計信息的提供成本。管理會計與財務(wù)會計的融合，信息使用者獲得的信息更完整，信息的透明度更好，充分的會計信息揭露，更有利于會計信息使用者的決策，并降低由于

不透明導(dǎo)致決策失誤的損失。信息公信息不充分、

開透明度提高后，獲取信息所需要的成本也大為降

低。

綜上所述，隨著管理會計與財務(wù)會計服務(wù)對象趨同，以及會計信息透明度需求的加大，建立財務(wù)會計與管理會計相融合的會計體系，有利于減少重復(fù)

提高會計信息的透明度，使得信息勞動和資源浪費，

使用者掌握的信息更全面、更完整�；跁嬓畔�

價值評價的三個維度：數(shù)量、質(zhì)量和成本，管理會計與財務(wù)會計的融合能提升會計信息的內(nèi)在價值。

參考文獻：

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責(zé)任編輯：沈玲

IntegrationofManagerialAccountingandFinancialAccounting—AStudyfromthePerspectiveofAccountingValueEvaluation

LIYu-feng1，WANGAi-qun2

（1．SchoolofManagement，ChangchunInstituteofArchitecture，Changchun134000，China；

2．SchoolofManagement，JilinUniversity，Changchun130025，China）

Abstract：Managerialaccountingandfinancialaccountingaretwobranchesinaccountingsystem．Withthedevelopmentofeconomyandaccountingtheory，thetwotendtogetintegration．Thearticleanalyzestheobstaclesinfusionofmanagerialaccountingandfinan-cialaccounting，discussesthefeasibilityofintegrationandevaluatesthevalueofintegrationofmanagerialaccountingandfinancialac-countingfromaccountinginformationquality，accountinginformationquantityandaccountinginformationcost．Keywords：managerialaccounting；financialaccounting；integration；accountingvalue

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94管理會計與財務(wù)會計的融合