本文關(guān)鍵詞：論財務(wù)會計目標(biāo)層次化與具體目標(biāo)多元化，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

    3 會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)的關(guān)系
    國內(nèi)外關(guān)于會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)的研究可以說已經(jīng)取得豐碩的成果，許多學(xué)者針對會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)提出了很多頗有見地的觀點，對繁榮會計學(xué)術(shù)研究作出了重要貢獻。但遺憾的是，從會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)提出至今，西方會計界在研究會計目標(biāo)時，并不注意區(qū)分會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)之間的差異，許多學(xué)者經(jīng)常把會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo)混同使用。在我國，有些文獻也把會計目標(biāo)認同為財務(wù)報告目標(biāo)，甚至以財務(wù)報告目標(biāo)取代會計目標(biāo)。筆者認為，會計目標(biāo)是基本目標(biāo)，財務(wù)報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的重要組成部分。為了全面反映會計的本質(zhì)與職能，在研究或強調(diào)財務(wù)報告目標(biāo)時不能忽視會計目標(biāo)，或者不能以財務(wù)報告目標(biāo)取代會計目標(biāo)。其關(guān)系具體體現(xiàn)在以下兩個方面：
    3.1 會計目標(biāo)是基本目標(biāo) 會計目標(biāo)由不同層次的會計目標(biāo)構(gòu)成：第一層次是會計的基本目標(biāo)（或稱總體目標(biāo)）；第二層次是會計的具體目標(biāo)（或稱直接目標(biāo)）。其中，會計的基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟效益，它在會計目標(biāo)體系中處于支配地位，起著主導(dǎo)作用。會計的具體目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團提供其決策所需的會計信息。會計的具體目標(biāo)是基本目標(biāo)在各環(huán)節(jié)、各過程中的展開。
    基本目標(biāo)與直接目標(biāo)的關(guān)系是普遍適應(yīng)性與針對性的關(guān)系，各有著不同的作用。基本目標(biāo)的作用在于：在會計一般環(huán)境性假設(shè)的基礎(chǔ)上，以基本目標(biāo)為指導(dǎo)，運用規(guī)范和實證的方法推導(dǎo)出會計的原則和規(guī)則�！案鞣N原則和規(guī)則都應(yīng)邏輯地引自各種假設(shè)，并達到與會計基本目標(biāo)相一致的要求”。具體目標(biāo)是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，確定特定環(huán)境下財務(wù)會計報表的使用者，以及他們需要什么信息和財務(wù)會計能夠提供哪些信息，從而最終為確定財務(wù)會計報告的內(nèi)容、構(gòu)成與形式提供指南。財務(wù)會計報告盡管不像產(chǎn)品那樣具有很快的更新?lián)Q代速度，但其報告的內(nèi)容和形式卻始終處于循序漸進的變革之中。這種變革源于人們基于會計環(huán)境而對財務(wù)報告目標(biāo)的定位，其中對具體目標(biāo)的定位起著直接的作用。由此可以看出：
    3.1.1 會計目標(biāo)是基本目標(biāo)，它在會計工作中處于支配地位，是起著主導(dǎo)作用的目標(biāo)。它是會計行為的指南，也是統(tǒng)一會計人員工作觀念的基礎(chǔ)。具體目標(biāo)是基本目標(biāo)在會計工作中的具體化，是會計工作和基本目標(biāo)的聯(lián)系紐帶。它包括兩方面的內(nèi)容：一是向資源提供者反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，二是向信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。
    會計目標(biāo)的實現(xiàn)，最終應(yīng)通過一定的財務(wù)會計報告來完成�；灸繕�(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)，其目的是達到經(jīng)濟效益和社會效益最大化，是會計體系的宏觀導(dǎo)向。具體目標(biāo)是戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)，是基本目標(biāo)層層分解、層層落實的結(jié)果。
    3.1.2 從會計目標(biāo)的構(gòu)成層次看，財務(wù)報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的一個重要組成部分，是會計基本目標(biāo)之下的具體目標(biāo)。財務(wù)會計報告目標(biāo)是會計目標(biāo)體系中的一個分支。
    3.1.3 從發(fā)展方向上看，會計目標(biāo)具有前瞻性，其基本目標(biāo)能指引會計具體目標(biāo)發(fā)展的方向，是會計目標(biāo)切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。我國的財務(wù)會計報告目標(biāo)具有先進性，注意與國際會計慣例接軌，將它定位為反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，并有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，符合我國目前和未來一定時期內(nèi)的基本情況。
    3.1.4 從地位上看，會計目標(biāo)是構(gòu)建會計理論體系的基礎(chǔ)和起點，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它只是相對穩(wěn)定，不會經(jīng)常變動。而財務(wù)會計報告目標(biāo)僅是會計目標(biāo)體系中的具體目標(biāo)，是在一定歷史條件下形成的目標(biāo)，隨著影響因素的變化而發(fā)生變化。
    3.2 財務(wù)報告目標(biāo)是具體目標(biāo) 會計目標(biāo)是在一定環(huán)境下會計所期望達到的目的或要求，是會計運行的導(dǎo)向和歸宿。會計作為一個信息系統(tǒng)，通過其特殊的方法和流程而產(chǎn)生會計信息，并最終以財務(wù)報告的形式表達出來。財務(wù)會計報告是整個會計工作循環(huán)的終點，也是其向外界披露財務(wù)信息的通常渠道。雖然財務(wù)會計報告是會計流程的最終產(chǎn)品，但編制財務(wù)報告不是會計工作的惟一目的，不能用財務(wù)會計報告目標(biāo)來代替會計目標(biāo)。
    3.2.1 財務(wù)會計報告目標(biāo)是會計目標(biāo)重要組成部分。財務(wù)會計報告提供了某一時點或某一年度的有用信息，但是企業(yè)的經(jīng)營是一個連續(xù)的過程，不僅需要財務(wù)會計報告提供的信息，而且更重要的是還需要日常信息，在日常經(jīng)營活動中需要會計提供一種連續(xù)的、有價值的信息以作出經(jīng)濟決策，而財務(wù)報告顯然不能滿足這個要求，受財務(wù)報告所能提供信息的特性和報告手段局限性的影響。
    3.2.2 財務(wù)會計報告目標(biāo)是實現(xiàn)會計目標(biāo)的直接手段。會計是一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計目標(biāo)決定著財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容，也影響著財務(wù)報告的形式，而財務(wù)報告是實現(xiàn)會計目標(biāo)的直接手段。雖然會計確認、會計計量、會計記錄都是實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段，但它們只有借助于財務(wù)報告，才能發(fā)揮它們在實現(xiàn)會計目標(biāo)中的作用。因此，財務(wù)報告作為會計信息的總括反映，其目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)會計目標(biāo)的基本精神。財務(wù)報告是會計信息系統(tǒng)的最終輸出成果，其目標(biāo)直接反映和體現(xiàn)了會計目標(biāo)。
    3.2.3 財務(wù)會計報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的創(chuàng)新�，F(xiàn)行準(zhǔn)則中“財務(wù)會計報告目標(biāo)”借鑒國際慣例，明確了以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的雙目標(biāo)，而會計目標(biāo)是具有會計中國特色的目標(biāo)。
    簡而言之，會計目標(biāo)是基本目標(biāo)，財務(wù)會計報告目標(biāo)是具體目標(biāo)，財務(wù)會計報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的一個分支，，能夠適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。財務(wù)會計報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的具體化，能夠指導(dǎo)實務(wù)。兩者不能混淆。
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