本文關(guān)鍵詞：管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2014年

管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究

杜秋  

【摘要】：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善,各利益相關(guān)方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高。穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征,自上世紀(jì)30年代以來(lái),一直受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。穩(wěn)健性是指：財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)有利消息和不利消息時(shí)具有不對(duì)稱性,且確認(rèn)不利消息應(yīng)比確認(rèn)利好消息更及時(shí)。然而,我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許管理層進(jìn)行更多的職業(yè)判斷,因此管理層可能將選擇符合自身利益需求的會(huì)計(jì)政策,使得披露盈余與真實(shí)盈余存在差異,降低財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)健性。從資本市場(chǎng)優(yōu)化配置的角度看,穩(wěn)健性低的財(cái)務(wù)信息將導(dǎo)致資源的浪費(fèi),而穩(wěn)健性高的財(cái)務(wù)信息則將提高資源配置的效率。 財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)健程度將受到管理層行為特征的影響。管理層的決策除受政策環(huán)境的制約外,還受到管理層心理特征的影響。尤其是當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,面對(duì)海量的信息,管理層不一定能夠據(jù)其作出允當(dāng)決策。學(xué)者們通過(guò)總結(jié)公司決策失敗的案例發(fā)現(xiàn),管理層的非理性心理導(dǎo)致決策失敗的關(guān)鍵因素,其中,過(guò)度自信是管理層非理性特征的重要表現(xiàn)。學(xué)術(shù)界開始將管理層過(guò)度自信與公司財(cái)務(wù)行為相結(jié)合開展研究,例如,姜付秀等(2009)研究了管理層的非理性特征,指出管理層過(guò)度自信與陷入財(cái)務(wù)困境的可能性正相關(guān)；Malmendier、Tate和Yan(2011)指出過(guò)度自信的管理層會(huì)扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)政策。 行為心理學(xué)的發(fā)展,為我們進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究提供了新的思路。由于控制幻覺偏差、君臣觀念以及自利歸因等因素的影響,管理層極易過(guò)度自信,高估未來(lái)收益,最終通過(guò)影響財(cái)務(wù)報(bào)告盈余的方式向外界傳遞信息。本文借鑒心理學(xué)的研究,放松理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè),著重分析過(guò)度自信這一管理層非理性特征如何影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。 考慮到公司成長(zhǎng)性關(guān)系著公司的未來(lái)命運(yùn)以及管理層的職業(yè)前景,因此本文預(yù)期成長(zhǎng)性將對(duì)管理層心理產(chǎn)生顯著影響,進(jìn)而作用于財(cái)務(wù)報(bào)告。此外,從外部因素來(lái)看,管理者身處多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其心理狀態(tài)必然會(huì)受外部環(huán)境的影響,因此本文深入探討經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素如何影響管理層過(guò)度自信與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系。本文基于管理層心理視角對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性形成原因的研究,為公司治理領(lǐng)域的研究提供了新的視角。 本文的邏輯思路如下： (1)在厘清已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,從控制幻覺偏差、自利歸因以及傳統(tǒng)的君臣觀念角度來(lái)分析我國(guó)管理層的過(guò)度自信心理,提煉出我國(guó)管理層過(guò)度自信的表現(xiàn),如偏好于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、過(guò)高預(yù)期未來(lái)收益等,再基于契約理論與委托代理理論來(lái)分析過(guò)度自信管理層具備降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)、可能性以及途徑。 (2)采用Khan-Watts(2009)模型估計(jì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,得到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的估計(jì)值。將當(dāng)企業(yè)的年度收益率低于行業(yè)的平均收益率時(shí),仍然保持或增持企業(yè)股票的管理層視作過(guò)度自信的管理層。選取2007-2012年A股上市公司年度數(shù)據(jù),并參考Khan和Watts(2009)模型來(lái)設(shè)計(jì)本文的回歸模型。 (3)在實(shí)證分析方面,本文首先分析管理層過(guò)度自信對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響；其次從內(nèi)部因素考慮,分析成長(zhǎng)性不同的公司,管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響差異；最后從外部因素考慮,分析不同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的不同影響。 本文的主要研究?jī)?nèi)容如下： 第一章導(dǎo)論。本章從研究現(xiàn)狀出發(fā),設(shè)計(jì)本文的結(jié)構(gòu),選取適當(dāng)?shù)难芯糠椒?最后歸納出本文的研究貢獻(xiàn)以及研究意義。 第二章文獻(xiàn)綜述。本章在厘清已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,分別綜述會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、管理層過(guò)度自信兩方面的文獻(xiàn),包括計(jì)量方法、需求動(dòng)因、相關(guān)影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果等方面,為后續(xù)研究提供文獻(xiàn)基礎(chǔ)。 第三章管理層過(guò)度自信影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的理論分析。本章首先對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定,并從行為金融角度出發(fā),解析控制幻覺偏差、自利歸因以及傳統(tǒng)的君臣觀念與管理層過(guò)度自信的聯(lián)系。其次,基于契約摩擦理論和委托代理理論,從理論上分析管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。最后分析管理層過(guò)度自信影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)、可能性以及理論傳導(dǎo)路徑,為本文的研究奠定理論基石。 第四章管理層過(guò)度自信影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究設(shè)計(jì)。在理論分析的基礎(chǔ)上,本章首先推演出本文的研究假設(shè)；其次,描述管理層過(guò)度自信與年度、行業(yè)的聯(lián)合分布情況；最后,選取本文的主要研究變量的衡量方法,并選取相應(yīng)的控制變量,設(shè)計(jì)出本文的回歸模型。 第五章管理層過(guò)度自信影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證分析。在研究設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上,本章將驗(yàn)證本文的三大假設(shè)。第一,對(duì)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì),了解變量的分布情況；第二,進(jìn)行相關(guān)性分析,初步判斷變量之間的相關(guān)性；第三,進(jìn)行Husman檢驗(yàn)；第四,進(jìn)行回歸分析；第五,為使得本文的結(jié)論更為可靠,進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。 第六章結(jié)論、啟示與展望�；诶碚摲治龊蛯�(shí)證分析歸納出研究結(jié)論,并總結(jié)本文的不足,展望該領(lǐng)域未來(lái)的研究方向。 通過(guò)上述研究,得到的結(jié)論有： (1)管理層過(guò)度自信會(huì)顯著降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。我國(guó)管理層受到控制幻覺偏差以及傳統(tǒng)君臣觀念的影響,易產(chǎn)生過(guò)度自信心理,而自利歸因的作用進(jìn)一步加強(qiáng)了過(guò)度自信的程度。由于契約的不完整性和委托代理帶來(lái)的利益沖突,過(guò)度自信的管理層具備高估計(jì)企業(yè)投資項(xiàng)目等的未來(lái)回報(bào)的動(dòng)機(jī)、可能性及途徑,提前在財(cái)務(wù)信息中反映好消息,延后確認(rèn)壞消息,降低了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。 (2)成長(zhǎng)性越強(qiáng)的公司,其管理層過(guò)度自信降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的程度越大。成長(zhǎng)性越高的公司,其管理層將更為過(guò)度自信。為了保持增長(zhǎng)率,其管理層通常表現(xiàn)出偏好風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目,并且在財(cái)務(wù)報(bào)告形成過(guò)程中,傾向于提前確認(rèn)收益,而延后確認(rèn)損失,更大程度地降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。 (3)較經(jīng)濟(jì)不景氣而言,相對(duì)景氣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將顯著加劇管理層過(guò)度自信與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系。景氣的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)管理者成長(zhǎng)的好時(shí)機(jī),這極易增強(qiáng)管理層過(guò)度自信的程度,使其偏好于高風(fēng)險(xiǎn)的決策。為使得財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)更具有吸引力,管理層之間也會(huì)出現(xiàn)跟風(fēng)行為,過(guò)度自信心理就更加凸顯,進(jìn)而降低企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的程度更大。 本文可能的研究貢獻(xiàn)有： (1)本文研究了管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響,為公司治理方面的研究提供了新的視角。已有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)契約、訴訟、管制和稅收等會(huì)影響到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,而本文聚焦于研究會(huì)計(jì)行為主體——管理層,研究其過(guò)度自信的心理特征對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響,豐富了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素方面的研究。 (2)本文融入了傳統(tǒng)文化君臣觀念,利用其分析我國(guó)管理層過(guò)度自信的原因,并進(jìn)一步從理論角度分析了管理層過(guò)度自信影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)、可能性和途徑,為該領(lǐng)域的理論分析研究提供了新的思路。 (3)本文首先基于公司成長(zhǎng)性這一公司內(nèi)在因素,就其對(duì)管理層過(guò)度自信與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性關(guān)系的影響進(jìn)行研究；其次,分析了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等外在因素對(duì)管理層過(guò)度自信與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性關(guān)系的影響開展了實(shí)證檢驗(yàn)。 由于各方面的限制,本文存在一定的局限性： (1)計(jì)量方法有待改進(jìn)。首先,管理層過(guò)度自信指標(biāo)較難衡量,現(xiàn)有衡量方式僅具有一定的解釋能力。因此,筆者認(rèn)為,后續(xù)的研究方向可以通過(guò)調(diào)查研究法獲取更能表征管理層過(guò)度自信的指標(biāo),進(jìn)行深入研究。其次,本文主要采用Khan和Watts的模型來(lái)估計(jì)得到穩(wěn)健性的指標(biāo),但是我國(guó)資本市場(chǎng)的特有背景及發(fā)展階段使得股票價(jià)格不能及時(shí)充分地消化好消息和壞消息。針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況,可以考慮適當(dāng)改進(jìn)計(jì)量模型,以更好地反映我國(guó)的現(xiàn)實(shí)背景。 (2)管理層過(guò)度自信心理會(huì)隨著其閱歷、經(jīng)驗(yàn)以及年齡的變化而發(fā)生改變,其與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系可能將相應(yīng)變化。所以后續(xù)研究可以考慮時(shí)間因素,從短期和長(zhǎng)期的角度研究,并通過(guò)跟蹤的方式獲取管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的持續(xù)影響。 (3)本文僅考慮了管理層的過(guò)度自信心理對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的形成機(jī)理的影響。除該因素外,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的形成受到多種因素的影響。因此,筆者認(rèn)為,后續(xù)研究可考慮將投資者的心理特征加入模型綜合考慮,分析其與管理層的非理性心理因素對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的交互效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F832.51;F272.91;F275
【目錄】：

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【參考文獻(xiàn)】

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  本文關(guān)鍵詞：管理層過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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