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財務(wù)會計與稅務(wù)會計公允價值的比較及其相互借鑒

發(fā)布日期： 2014-10-19 發(fā)布：  

  2014年17期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：自從我國《會計法》頒布以來，各財務(wù)部門雖然在會計管理體系上取得了不小的進(jìn)展，但是仍然有一些問題存在，所以我國應(yīng)該不斷的擴(kuò)展財務(wù)會計事業(yè)。公允價值的計量一直是我國會計事業(yè)中的一大難題，本文主要對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的公允價值進(jìn)行比較，對其在公允價值計量上的不足之處進(jìn)行分析補充，并且希望兩者可以相互借鑒。
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　　關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值計量
　　中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
　　前言
　　為了對會計信息的真實性以及相關(guān)性提供有力的依據(jù)，我國早在2006年就頒布了相關(guān)文件，并且在會計基本準(zhǔn)則中指出，要適度的將公允價值的計量屬性引入到其中。為了保證我國人民合理納稅以及國家的財政收入穩(wěn)定，我國企業(yè)所得稅法對于不是貨幣形式所得的收入也可利用公允價值進(jìn)行計算，所以在財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間這兩者是存在共性的，且都可以利用公允價值的計量屬性，但是在某些方面還是具有差異性的，因此需要相互借鑒。
　　一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的概念
　　（一）財務(wù)會計的定義
　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計不同，財務(wù)會計以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項進(jìn)行確認(rèn)、計量，并且以財務(wù)報告的形式向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息[1]。為企業(yè)提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，也為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到了監(jiān)督核算的基本職能。
　�。ǘ┒悇�(wù)會計的定義
　　稅務(wù)會計是一門新興學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時期內(nèi)的產(chǎn)物，與財務(wù)會計相比，稅務(wù)會計是一門專門的會計學(xué)科。它以貨幣為主要計量單位，以國家的稅法為依據(jù)，與會計學(xué)的核算方法和相關(guān)理論相結(jié)合，對稅務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和核算[2]。稅務(wù)核算主要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其發(fā)展的先決條件就是稅收法規(guī)的日益完善。
　　二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計公允價值的比較
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　　1.財務(wù)會計公允價值
　　在財務(wù)會計中，公允價值計量主要是指資產(chǎn)、負(fù)債在公平交易的環(huán)境中自愿進(jìn)行交易，并對其資產(chǎn)或是負(fù)債的金額進(jìn)行計量，在特殊情況下也會采用估值技術(shù)對公允價值進(jìn)行計量。公允價值的確定方法主要有三種，第一種是市價法，用相同或形似功能的資產(chǎn)或是負(fù)債對活躍市場中的公允價值進(jìn)行估值技術(shù)。第二種是類似市價法，如果活躍市場中沒有相同的資產(chǎn)或是負(fù)債，可以采用類似的活躍市場報價，并對此進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整[3]。第三種方法是現(xiàn)值法，若資產(chǎn)或負(fù)債的報價在活躍的市場中沒有相同或是相似的，那么就要采用其他的估值技術(shù)來對現(xiàn)金流量進(jìn)行控制，并且用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率確定金額作為公允價值的計量。
　　2.稅務(wù)會計公允價值
　　在稅務(wù)會計中，對其公允價值的估值方式只有前面兩種，在實際運用中，對其使用方法的選擇也不能自行進(jìn)行判斷，要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行運用。另外在有些情況下，例如貨物出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況的不同選擇其方法來確定公允價值。在視同銷售中的銷售額如果沒有獲得，或者納稅人的銷售價格偏低，同時還沒有正當(dāng)理由，那么按照稅法的規(guī)定，要按照下面的順序來確定銷售額。首先是按照納稅人在當(dāng)月銷售貨物的平均價格來確定[4]。其次還可以按照同一時期內(nèi)的銷售平均價格來確定。最后可以按照計稅價格來確定，如果計稅價格是同期消費稅，那么可以由國家稅務(wù)局確定。
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　　1.財務(wù)會計公允價值
　　財務(wù)會計的公允價值主要強(qiáng)調(diào)的是在自愿的公平交易環(huán)境中進(jìn)行的交易，而不是因為強(qiáng)制進(jìn)行的交易價。這種情況下的公允價值是一種估值價格，，是買賣雙方自愿達(dá)成的交易金額[5]。它所代表的價格類型是一種模擬市場的價格，在交易金額沒有算清的情況下，可以采用公允價值估值技術(shù)對活躍市場中的資產(chǎn)或是負(fù)債進(jìn)行估值。其主要的表現(xiàn)形式不是一種特定的計量屬性，還包括了其他的計量屬性，例如可變現(xiàn)凈值、歷史成本、重置成本等都是公允價值的其他表現(xiàn)形式。公允價值并不是實際意義上的價值，是在資產(chǎn)負(fù)債表中表示對資產(chǎn)或負(fù)債的估值。
　　2.稅務(wù)會計公允價值
　　在稅務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用是十分常見的。其主要是指在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中商品的出售價格，應(yīng)按照活躍市場中的估值來計算。根據(jù)稅法的規(guī)定，在同時期內(nèi)企業(yè)的這種視同銷售的行為如果沒有合理的價格偏低理由，應(yīng)該按照市場價對其進(jìn)行評估。在進(jìn)行交易時，可以根據(jù)不同的市場條件對其價格進(jìn)行處理分配。稅務(wù)會計中的重置成本，主要是指購置與原資產(chǎn)功能相同的資產(chǎn)，對于在購置過程中所支付的金額可以稱之為市價[6]。但是稅務(wù)會計與財務(wù)會計的現(xiàn)值不同，因為稅務(wù)會計沒有減值準(zhǔn)備，且信息的真實性更高一些。
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　　1.財務(wù)會計公允價值
　　在我國的會計法規(guī)定中，公允價值屬于資產(chǎn)類也屬于負(fù)債類，而且對于其屬性還要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行運用。公允價值的計量屬性既屬于初期計量又屬于后期計量，其他金融工具的計量屬性也是如此。財務(wù)會計信息的真實性主要是為了幫助企業(yè)在使用財務(wù)報告的過程中對企業(yè)財務(wù)狀況的了解，并且可以對企業(yè)未來情況作出有效預(yù)測，可以在一定程度上影響使用者的決策，滿足使用者的需要。公允價值計量方法，可以將無法計量公允價值的無形資產(chǎn)納入到財務(wù)報表中，并對其進(jìn)行估值。財務(wù)報表的使用可以更加全面的反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。
　　2.稅務(wù)會計公允價值
　　在稅務(wù)會計公允價值的使用范圍中，一方面要考慮歷史成本所帶來的優(yōu)勢，既材料的真實性。另一方面還要考慮財務(wù)會計的基本職能，也就是其核算職能，核算公允價值的歷史成本。只有在歷史成本無法進(jìn)行核算時，才會用到公允價值，而這種時候僅僅限于資產(chǎn)的使用不包括負(fù)債[7]。無論納稅人用哪種方式取得的收入，是產(chǎn)品形式還是非貨幣形式，都應(yīng)該按照公允價值來計算。稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同，涉及的公允價值只是計量的初級階段，對數(shù)據(jù)的真實性要求是極高的。稅務(wù)會計的這種特性主要表現(xiàn)在歷史成本計量上，但是沒有特殊情況是不會使用公允價值的。 　　三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計公允價值的相互借鑒
　　（一）范圍上的借鑒
　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計的使用不同之處在于，財務(wù)會計的公允價值既適合實體經(jīng)濟(jì)又適合資本經(jīng)濟(jì)，而稅務(wù)會計只適用于實體經(jīng)濟(jì)，這也是稅務(wù)會計主要要借鑒的地方。稅務(wù)會計在資本市場中的應(yīng)用主要注意稅款繳納的公平性，在目前的活躍市場中，公平交易是任何活動的前提，稅務(wù)會計在借鑒了財務(wù)會計理念的同時，還要接受其交易的金融工具，例如交易性金融資產(chǎn)。
　�。ǘ┘夹g(shù)上的借鑒
　　在公允價值的兩種級次中，第一級次中由于可以獲得市場報價的真實性，所以公允價值的計量是完全可靠的。第二級次中由于報價可以參考市場中的價格，所以其價格是有可以核實的依據(jù)的[8]。雖然在其調(diào)整中會受其他因素的影響，但是對于計量結(jié)果的影響不大。目前我國對于公允價值的使用及其廣泛這也是未來的一種發(fā)展趨勢，為了增強(qiáng)公允價值的穩(wěn)定性以及可靠性，可以借鑒稅務(wù)會計的使用方法，對其進(jìn)行控制，并且隨著價格的波動及時進(jìn)行公布。
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　　目前我國財務(wù)會計除了采用公允價值進(jìn)行計量價格外，還應(yīng)該制定具體的操作計劃對此進(jìn)行指引。使用公允價值時思路要非常的清晰，以便可以按照其具體要求進(jìn)行操作。使用時，只有在上一級次失敗時才可以運用下一級次，稅務(wù)會計使用的這種方法是可以在財務(wù)會計中借鑒的，這種方式的優(yōu)勢在于可以避免利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。
　　（四）控制程序以及信息上的借鑒
　　財務(wù)會計采用公允價值進(jìn)行價格計量后，為防止企業(yè)挑選計量方法，還需要對企業(yè)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行完善，保證計量可以更好地實施，與此同時還需要接受來自外部的社會公眾監(jiān)督。稅務(wù)會計公允價值在使用時還要受到法律的限制，這種限制重點體現(xiàn)在控制程序上，這是值得財務(wù)會計借鑒的。財務(wù)會計公允價值還要重點注意會計信息的真實性。在企業(yè)管理者嚴(yán)重缺乏理性知識的情況下，公允價值波動的比較大，因此這種非市場因素會顯示出來，所以要在財務(wù)報告中加強(qiáng)會計信息的真實性。
　　結(jié)束語
　　在我國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計中，公允價值被廣泛的應(yīng)用，其原因主要是具有較高的科學(xué)性，在對公允價值的分析中可以看出，只有將理論與實踐相互聯(lián)系，才能夠?qū)ω攧?wù)會計和稅務(wù)會計進(jìn)行比較，雖然過程中會遇到一些阻礙，但是從其發(fā)展的長遠(yuǎn)角度看，兩者的相互借鑒必定會成為日后的發(fā)展趨勢，在提高我國經(jīng)濟(jì)水平的同時，促進(jìn)了會計制度的發(fā)展。
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