本文關(guān)鍵詞：從法務(wù)會(huì)計(jì)角度審視上市公司財(cái)務(wù)舞弊，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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從法務(wù)會(huì)計(jì)角度審視上市公司財(cái)務(wù)舞弊

發(fā)布日期： 2012-10-16 發(fā)布：  

  2012年第9期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：近年來(lái)，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和不斷深化的大背景下，越來(lái)越多的企業(yè)公司在增加市場(chǎng)份額和社會(huì)影響度的驅(qū)動(dòng)之下，逐步進(jìn)入股票交易市場(chǎng)，成為上市公司，但是伴隨著市場(chǎng)主體多元化，金融體制復(fù)雜化等一系列因素的影響，很多企業(yè)公司考慮市場(chǎng)份額，公司利潤(rùn)最大化的同時(shí)，不惜采取多種類型的公司舞弊行為，嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制的健康發(fā)展。治理預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊成為一項(xiàng)迫切需要解決的任務(wù)，在各種實(shí)踐中表明，法務(wù)會(huì)計(jì)作為一種國(guó)內(nèi)外新興的重要職業(yè)，在解決此類問(wèn)題中發(fā)揮了不可超越的作用，對(duì)我國(guó)在控制財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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　　關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 訴訟支持 舞弊審查
　　一、引言
　　當(dāng)前我國(guó)上市公司公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與種類參差不齊，防范和甄別財(cái)務(wù)舞弊行為任務(wù)重大，程序復(fù)雜。與傳統(tǒng)防范上市財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)體系制度相比較而言，新興的法務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)舞弊甄別調(diào)查和法律訴訟支持這兩項(xiàng)手段在審查與核對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面有其獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)制優(yōu)勢(shì)。
　　然而財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)大大超過(guò)會(huì)計(jì)問(wèn)題，成為了一個(gè)我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)需要嚴(yán)重考慮的問(wèn)題。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，不僅僅損害了各方面的利益，還嚴(yán)重影響我國(guó)市場(chǎng)體制的健康發(fā)展，造成了很多消極影響。
　　本文從各個(gè)角度出發(fā)全面分析法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中的重要作用和二者緊密的關(guān)聯(lián)程度。
　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論剖析
　　法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。
　　法務(wù)會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，它是為適應(yīng)當(dāng)時(shí)政府查處時(shí)有發(fā)生的內(nèi)部股票舞弊案及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)丑聞的需要而產(chǎn)生的。在上世 紀(jì)90年代，法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)逐步得到發(fā)展。2001年安然會(huì)計(jì)事件的出現(xiàn)使人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心降到了最低點(diǎn)，但是卻給了法務(wù)會(huì)計(jì)師施展才能的機(jī)會(huì)，法務(wù)會(huì)計(jì)由此獲得了空前的發(fā)展機(jī)遇。
　　法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則包括真實(shí)性原則，合理性原則，獨(dú)立、公平、公正原則，以溝通、協(xié)調(diào)為主原則，以訴訟為輔這四大原則。
　　法務(wù)會(huì)計(jì)的意義有1.為認(rèn)定經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)提供證據(jù)。2.為經(jīng)濟(jì)糾紛提供訴訟支持。3.維護(hù)企業(yè)自身利益，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制健康發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)人員為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展，做出了不可逾越的貢獻(xiàn)。
　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)與上市公司財(cái)務(wù)舞弊
　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)舞弊的特征1、現(xiàn)金舞弊的泛濫成災(zāi)。2、舞弊數(shù)量的直線攀升。3、串通舞弊的日益深化。4、財(cái)務(wù)造假行為更具有技術(shù)性、隱蔽性。
　�。ǘ┴�(cái)務(wù)舞弊的常用方法
　　1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。
　　所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。其方式主要有：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊、受托經(jīng)營(yíng)舞弊、資金往來(lái)舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等四種。
　　2.資產(chǎn)重組舞弊。
　　資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國(guó)自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī) 定，企業(yè)以非貨幣性交易取得的資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這項(xiàng)規(guī)定封掉了公司利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售 進(jìn)行欺詐的空間。資產(chǎn)重組舞弊主要有并購(gòu)舞弊和債務(wù)重組舞弊兩種。
　　3.地方政府援助舞弊。
　　所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種。
　　4.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊。
　　選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法,不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法,不當(dāng)?shù)暮喜⒄?不當(dāng)?shù)恼叟f方法,不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法,不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計(jì)提方法。
　　5.掩飾交易或事實(shí)舞弊。
　　掩飾交易或事實(shí)舞弊是指上市公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目掩飾交易或事實(shí)真相，或者在報(bào)表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。
　　(三)財(cái)務(wù)舞弊的主體
　　從舞弊主體上財(cái)務(wù)舞弊可分為管理層舞弊和員工層舞弊。
　　(四)財(cái)務(wù)舞弊的目的
　　上市公司的利潤(rùn)率下降導(dǎo)致股價(jià)低迷，這不僅直接影響經(jīng)理層（特別是高級(jí)經(jīng)理層）的利益，而且有可能引發(fā)公司的財(cái)務(wù)危機(jī)以至破產(chǎn)。所以，企業(yè)、經(jīng)濟(jì)分析師等相關(guān)單位必須串通一氣，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，通過(guò)粉飾盈利來(lái)欺騙投資人。其方式有惡意舞弊和善意舞弊。惡意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司從一開(kāi)始就欺詐上市，再通過(guò)增發(fā)或者配股瘋狂斂財(cái)，或者完全靠資本運(yùn)作。它的財(cái)務(wù)報(bào)表不是摻雜了多少水分的問(wèn)題，而應(yīng)該問(wèn)滿滿的一袋水中究竟有沒(méi)有實(shí)在的東西。善意的舞弊往往假作真時(shí)真亦假，難以分辨。企業(yè)倒也是真心誠(chéng)意地在做實(shí)業(yè)，只不過(guò)目前不完善的會(huì)計(jì)制度、不健全的監(jiān)控體系為他們打開(kāi)了方便之門，使他們得以人為地操控并能夠平滑業(yè)績(jī)、平滑股價(jià)。
　　(五)財(cái)務(wù)舞弊的原因
　　1、上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善。
　　建立規(guī)范化的上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的在于保護(hù)所有投資者即股東的利益和減少?zèng)Q策及執(zhí)行的失誤，而中小股東是投資者中的弱者，難以參與公司經(jīng)營(yíng)與決策，其利益更容易受到傷害，因此保護(hù)中小股東的利益成為上市公司規(guī)范化治理的重點(diǎn)。由于絕對(duì)的權(quán)力便產(chǎn)生絕對(duì)的控制，形成絕對(duì)的利益和風(fēng)險(xiǎn)，在不同的理 念支配下，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中容易產(chǎn)生兩種極端：一是在一股獨(dú)大和現(xiàn)行純粹按“一股擁有一票表決權(quán)”的游戲規(guī)則中，形成的是“大股東控制”的 局面。二是在“誰(shuí)管理，誰(shuí)說(shuō)了算”的理念下，，謀求的是“關(guān)鍵的管理者”利益最大化。
　　2、社會(huì)監(jiān)督體系未形成。
　　社會(huì)監(jiān)督體系分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要指財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎�，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。

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