【摘要】 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場環(huán)境的風(fēng)云變幻使企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加,重視風(fēng)險、管理風(fēng)險已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的迫切需求。風(fēng)險管理對企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。2006年6月6日,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。《指引》的出臺不僅標(biāo)志著我國自己的企業(yè)全面風(fēng)險管理規(guī)范的誕生,也說明我國的企業(yè)風(fēng)險管理正在向全面風(fēng)險管理階段邁進。為了確保風(fēng)險管理的有效性,眾多優(yōu)秀企業(yè)開展了風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分,是以風(fēng)險管理過程為對象,以保證組織目標(biāo)實現(xiàn)為目標(biāo)的審計。實施風(fēng)險管理審計不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力,從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的不確定性,更有利于改進企業(yè)的內(nèi)部審計工作,并提高內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。風(fēng)險管理審計的實施在我國還處于初級階段,所以本文選取風(fēng)險管理審計作為研究對象,既有重要的理論意義,又具相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實價值。本文從風(fēng)險概念入手,在闡述了風(fēng)險管理、內(nèi)部審計相關(guān)理論的基礎(chǔ)上,將風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相結(jié)合,對風(fēng)險管理審計理論做了系統(tǒng)化的研究,并在此基礎(chǔ)上提出了一個具體的風(fēng)險管理審計框架;從宏觀方面,通過國際比較總結(jié)出各國風(fēng)險管理審計的特點,為我國風(fēng)險管理審計規(guī)范提供借鑒;從微觀方面,通過案例研究,分析廈門某國有企業(yè)在實施風(fēng)險管理審計過程中的優(yōu)缺點,就企業(yè)如何實施風(fēng)險管理審計表達了自己的見解。 

1  引言 

1.1  研究背景與意義 
1.1.1   研究背景 
如今，我國民營企業(yè)發(fā)展勁頭勢不可擋，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的不可忽視的力量。民營經(jīng)濟對繁榮我國市場經(jīng)濟、降低失業(yè)率、增加財政收入等方面做出了很大的貢獻。我國市場經(jīng)濟體制在不斷完善，因此，民營企業(yè)發(fā)展空間更加廣闊。21 世紀(jì)是一個充滿了挑戰(zhàn)和風(fēng)險的時代，而民營企業(yè)是處于競爭中的一個相對弱勢群體，面對眾多的風(fēng)險，風(fēng)險管理對它們來說顯得尤為重要。如何在激烈的市場競爭中求得更好的生存與發(fā)展，這是很多民營企業(yè)所關(guān)心的問題。 民營企業(yè)要想應(yīng)對風(fēng)險、保障健康持久的發(fā)展，就要從自身出發(fā)，完善內(nèi)部管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度。不過，國內(nèi)大部分民營企業(yè)還是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念，并沒有對風(fēng)險進行全面的關(guān)注，這使得內(nèi)部審計的作用沒有得到完全的發(fā)揮。以下分別從民營上市公司實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性和可行性兩方面論述本文的研究背景。 （1）民營上市公司實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性   一方面，在民營上市公司實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，將其作為公司進行風(fēng)險管理的重要手段，使公司在面臨風(fēng)險時能夠避免被動受損，能夠主動控制和分散化解風(fēng)險，這會對幫助管理層制定風(fēng)險管理決策、完善公司的風(fēng)險管理機制起到重要作用；另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改變了原有審計模式下主要進行事后評價的做法，它將風(fēng)險作為首要考慮因素，積極主動去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，對組織的內(nèi)部控制進行測評，及時發(fā)現(xiàn)存在的控制漏洞并進實時動態(tài)地回饋。為企業(yè)完善公司治理出謀劃策，促進企業(yè)實現(xiàn)價值增值。
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1.2  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 
1.2.1   國外研究現(xiàn)狀    
（1）內(nèi)部審計
協(xié)會在不同程度上對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的影響 國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)是內(nèi)部審計領(lǐng)域最具話語權(quán)的組織，由該協(xié)會出臺的準(zhǔn)則和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，一方面，深刻影響著內(nèi)部審計理論的發(fā)展，另一方面也更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計實務(wù)。 1999 年 6 月，在 IIA 第七次修訂的內(nèi)部審計定義中，內(nèi)部審計的職能得到擴展，具有了風(fēng)險管理的職能。新定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”   2001 年，IIA 再次對內(nèi)部審計定義和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進行修訂，這次修訂使得風(fēng)險管理在內(nèi)部審計中的地位得到提升，該定義指出：“內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，進而提高它們的效率，筆耕文化推薦期刊，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”同時，新頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》首次正式提出首席審計師的概念，首席審計師的工作任務(wù)是評估企業(yè)風(fēng)險、擬定審計計劃、確定內(nèi)部審計重點、保障企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
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2  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ) 

2.1  內(nèi)部審計模式的歷史演變 
內(nèi)部審計的發(fā)展受到管理理論與實務(wù)的影響，不同的歷史發(fā)展階段，內(nèi)部審計有著不同的模式，歸結(jié)起來，大致有以下幾種：財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向這四種模式。不同的審計模式是順應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟管理環(huán)境產(chǎn)生的，新的審計模式的產(chǎn)生并不是對舊審計模式的簡單否定，它們之間是繼承、發(fā)展、創(chuàng)新的關(guān)系。 18 世紀(jì)以來，英國爆發(fā)了工業(yè)革命，股份制公司興起，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，跨國公司和集團公司越來越多，委托-代理機制在股份制公司中得到普遍運用，公司業(yè)務(wù)也變得越來越復(fù)雜。企業(yè)的所有者和管理層對公司的管理和控制不可能做到事無巨細，一些公司為了保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整成立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行監(jiān)督檢查。這一階段的內(nèi)部審計主要關(guān)注點在企業(yè)的會計、財務(wù)領(lǐng)域，目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。1941 年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立，1947 年，IIA 出臺了《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設(shè)性服務(wù)。它主要涉及會計和財務(wù)事項，但也可以適當(dāng)?shù)纳婕皹I(yè)務(wù)性質(zhì)事項。
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2.2  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義及特征 
2.2.1   風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義 
綜合 IIA 對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義以及國內(nèi)外學(xué)者其進行的界定，加之本文對其含義的理解，可以歸納風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義：是指內(nèi)部審計要以組織的經(jīng)營目標(biāo)為起點，并且整個內(nèi)部審計的過程中都要始終關(guān)注風(fēng)險，進行風(fēng)險評估，關(guān)注高風(fēng)險項目，制定實施合理的內(nèi)部審計程序，降低審計風(fēng)險及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)增加價值服務(wù)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求以風(fēng)險為中心制定審計計劃，實施審計程序。這里的“風(fēng)險”不止是我們一般意義上理解的審計風(fēng)險，更多的是強調(diào)要關(guān)注企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，這些風(fēng)險會影響企業(yè)正常的運作，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。這些風(fēng)險可能來自多方面，比如市場方面的、決策方面的、舞弊方面的、人力資源方面的等等。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計非常重視風(fēng)險評估在內(nèi)部審計過程中的應(yīng)用。首先，在制定內(nèi)部審計計劃時，風(fēng)險評估可以對審計程序的制定起到指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計在對風(fēng)險做出評估后，可以確定審計的重點，以此來制定合理的審計程序，合理的分配審計資源，提高審計效率。其次，在內(nèi)部審計程序?qū)嵤┑倪^程中，風(fēng)險評估貫穿其中，可以說風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的中心和關(guān)鍵。
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3  我國民營上市公司開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)在機制 ........... 20 
3.1  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機構(gòu)的定位 ........... 20 
3.2  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計范圍的界定 ........... 21 
3.3  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要素構(gòu)建 ......... 22 
4  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在新希望公司應(yīng)用的案例研究 ......... 28 
4.1  新希望簡介 ......... 28 
4.3  案例小結(jié) ............ 35 
5  研究結(jié)論與不足 ........... 36 
5.1  研究結(jié)論 .......... 36 
5.2  研究不足 ......... 37

4  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在新希望公司應(yīng)用的案例研究 

4.1  新希望簡介 
4.1.1  公司基本情況
本文選擇新希望六和股份有限公司作為對象來對民營上市公司在實務(wù)中如何運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行案例分析。選取新希望公司作為案例分析的對象是出于以下考慮：一是新希望公司是我國民營企業(yè)中上市較早的公司之一，具有我國民營企業(yè)發(fā)展過程中的典型特點，比較具有代表性；二是新希望公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置采取董事會下設(shè)審計委員會的組織形式，這種設(shè)置比較合理，具備實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的客觀條件。 本文關(guān)于新希望公司的資料絕大部分取自公司披露的定期報告、公告等公開資料。新希望六和股份有限公司（原名：四川新希望農(nóng)業(yè)股份有限公司）創(chuàng)立于 1998 年，并于同年3月11日在深圳證券交易所發(fā)行上市，股票簡稱為新希望，股票代碼為000876。（本文以下用新希望六和股份有限公司的簡稱：新希望）新希望是我國早期上市的民營企業(yè)之一，可以說是民營上市公司中發(fā)展歷史比較長的。新希望于 2011 年完成農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)重大資產(chǎn)重組的整體上市后，公司的飼料年生產(chǎn)能力達 2500 萬噸，居中國第一位，年家禽屠宰能力達 10 億只，位居世界第一。
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5  研究結(jié)論與不足

 

5.1  研究結(jié)論 
（1）風(fēng)險導(dǎo)向
內(nèi)部審計的模式遵循了：“目標(biāo)-風(fēng)險-控制”的邏輯順序，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)，然后重點分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及對風(fēng)險的控制措施，最后測試實際的控制，考慮其能否真正管控這些風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計更加關(guān)注的是識別出來的風(fēng)險是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂�，這更加有利于公司目標(biāo)的實現(xiàn)，有助于實現(xiàn)公司價值增值。開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并使其發(fā)揮應(yīng)有的作用需要有良好的保障機制。一方面需要內(nèi)部審計部門從自身出發(fā)，制定科學(xué)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃、設(shè)計合理的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程、組建高效的內(nèi)部審計小組和人員以及重視對風(fēng)險評估程序的運用；另一方面需要公司重視內(nèi)部審計在組織中的作用和地位，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展提供可靠的制度保障；除此之外，國家有關(guān)部門應(yīng)該不斷完善關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，促進民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計對民營企業(yè)來說同樣重要，在日益復(fù)雜和多變的且充滿競爭的環(huán)境中，民營企業(yè)也需要更新內(nèi)部審計理念。開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以強化民營企業(yè)的風(fēng)險管理機制，促進民營企業(yè)公司治理和內(nèi)部控制的整合。在民營上市公司中開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還可以為其他民營企業(yè)帶來示范效應(yīng)，有助于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國更廣泛的推行。
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本文編號：11077