發(fā)布時(shí)間：2020-08-14 13:58

【摘要】：在21世紀(jì),全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一體化和交融化的趨勢(shì),跨國(guó)公司已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)當(dāng)中不可忽視的因素。跨國(guó)公司出于提高利潤(rùn)的考慮,憑借其自身的跨國(guó)特性,利用各國(guó)稅制的區(qū)別,再加上稅收信息不對(duì)稱,采取各項(xiàng)稅收競(jìng)爭(zhēng)手段,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移巨額利潤(rùn)來逃避納稅的義務(wù)。因此,本文采用了大量的案例進(jìn)行分析,并探討了BEPS行動(dòng)計(jì)劃和中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的最新進(jìn)展情況,對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中重要的三個(gè)方面進(jìn)行了研究。具體來講:首先,21世紀(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,在跨國(guó)貿(mào)易當(dāng)中,無形資產(chǎn)所占的比重越來越大,而無形資產(chǎn)自身的不確定性、壟斷性等特點(diǎn),再加上關(guān)于調(diào)整無形資產(chǎn)的方法和調(diào)整有形資產(chǎn)的方法差別很大,因此,稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的調(diào)整難度很大;當(dāng)然,其也引起了國(guó)際稅法學(xué)界對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重視。通過葛蘭素史克公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)一案對(duì)這一問題進(jìn)行了分析,并對(duì)OECD、美國(guó)、日本無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)定進(jìn)行了考察。其次,對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅國(guó)際上的通行做法,即是采用稅后調(diào)整變稅前調(diào)整的預(yù)約定價(jià)制度,這一制度可以在最大程度上實(shí)現(xiàn)稅企兩方的雙贏,因此本文通過對(duì)美國(guó)和日本簽訂的APA進(jìn)行形式上的對(duì)比,并且對(duì)澳大利亞、美國(guó)、歐盟的預(yù)約定價(jià)制度進(jìn)行了考察。然后,在實(shí)施預(yù)約定價(jià)制度時(shí),稅務(wù)當(dāng)局往往無法分辨跨國(guó)企業(yè)自身提交材料的真假,此時(shí)稅務(wù)當(dāng)局就會(huì)啟動(dòng)稅務(wù)情報(bào)交換程序,請(qǐng)求他國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的協(xié)助,因此,本文通過對(duì)蘋果公司避稅案和星巴克避稅案進(jìn)行分析,并考察了OECD、歐盟、美國(guó)、英國(guó)的稅收情報(bào)交換制度的規(guī)定。最后,本文將論文落腳點(diǎn)放在中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上,對(duì)中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展情況進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析,最終提出中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅制度日后需要改善的問題以及從哪里改善的建議。
【學(xué)位授予單位】：鄭州大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：D922.22
【圖文】：

1圖 1 2018 年 1-12 月份實(shí)際外資圖表①中國(guó)作為全球選擇投資的熱門之地，也始終是跨國(guó)企業(yè)違規(guī)避稅的受害國(guó)在我國(guó) 70 多萬家外資企業(yè)當(dāng)中，很大一部分企業(yè)呈現(xiàn)連年虧損的狀態(tài)，但是仍然在市場(chǎng)上立足得很好，也就是我們所說的長(zhǎng)虧不倒�？鐕�(guó)公司從無到有，從小到大，從少到多，其重要性日益凸顯。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過程中，母公司和子公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易實(shí)屬常見，尤其是對(duì)無形資產(chǎn)的定價(jià)；對(duì)于我國(guó)稅務(wù)部門而言，“走出去”企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的過程中，有 55%的企業(yè)在境外的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)①中華人民共和國(guó)商務(wù)部 http://www.mofcom.gov.cn/article/tongjiziliao/v/201901/20190102832209.shtml 最后訪問于 2019 年 3 月 5 日。

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)定的 第五章我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較研究 法律規(guī)定及完善一方面，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律的制定已經(jīng)將 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃成果當(dāng)作指向標(biāo)是我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)仍然存在對(duì)很多其他有價(jià)值的成果忽視的問題，所以我國(guó)還在此后對(duì) BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的后續(xù)成果進(jìn)行持續(xù)關(guān)注并繼續(xù)加強(qiáng)合作。①2. 2015 年 12 月，中國(guó)加入了 CRS 協(xié)定，成為第二批實(shí)施 CRS 的國(guó)家（如下圖），截至目前，已經(jīng)有 101 個(gè)國(guó)家加入了 CRS。2018 年 9 月，中國(guó)經(jīng)完成了首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的工作。

融稅務(wù)方面的互換工作，以便更好地保護(hù)我國(guó)的財(cái)政權(quán)益。(六) 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)政府部門間的合作稅務(wù)機(jī)關(guān)要與金融機(jī)構(gòu)和各個(gè)部門加強(qiáng)合作，建立一個(gè)穩(wěn)定的信息來源渠道以及共享信息數(shù)據(jù)庫。比如說跨國(guó)公司如果需要進(jìn)出口貨物，那么貨物則必須經(jīng)海關(guān)相關(guān)部門的查驗(yàn)和核實(shí)；如果進(jìn)口其他國(guó)家的產(chǎn)品，那么需商檢部門進(jìn)行鑒定。因?yàn)檎梢詮倪@兩個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中了解掌握產(chǎn)品的真正數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)信息有利于我們解決違規(guī)避稅的問題。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)和各個(gè)部門建立一個(gè)互通的信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將有助于我們提高規(guī)制的效率；另外，我們也看到有些部門關(guān)于進(jìn)出口貨物價(jià)值的計(jì)算方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)所采用的方法并不統(tǒng)一，如海關(guān)對(duì)進(jìn)口商品完稅價(jià)格的制定標(biāo)準(zhǔn)就不同于稅務(wù)部門正常交易價(jià)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)造成對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行避稅行為的判定。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該與相關(guān)部門進(jìn)行價(jià)格信息交流與合作。

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本文編號(hào)：2793118