【摘要】：新中國成立后,在特定的歷史背景之下,我國實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支、分灶吃飯的財政管理模式,這使得真正意義上的地方稅體系一直未建立起來。1994年的分稅制改革,基于財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則,央地間進(jìn)行了稅種的劃分,有效轉(zhuǎn)變了中央財政收入不足的局面。并且,通過此次改革,地方稅體系也初步建立起來。然而,此次的分稅制改革并不徹底,省以下各級政府間的稅收收入劃分規(guī)則并未明確,加之稅種設(shè)置和政府層級等多方面的原因,就形成了地方主體稅種缺失,地方財政收入不足的局面,進(jìn)而使得地方稅體系建設(shè)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相脫節(jié)。由于地方主體稅種的缺失,地方稅收收入規(guī)模偏小,地方政府職能的有效履行受到制約,尤其是在當(dāng)前國家著力推進(jìn)民生建設(shè)的關(guān)口,有限的稅收收入使得地方政府在公共服務(wù)上的支出更是捉襟見肘,這在一定程度上影響了地區(qū)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,和良好人居環(huán)境的構(gòu)建。目前,劃歸地方的稅種主要是一些稅源零星分散,收入穩(wěn)定性低且稅源成長潛力小的小稅種。在營改增全面鋪開的當(dāng)下,作為原先地方主要稅收來源的營業(yè)稅已正式退出歷史舞臺,為確保地方政府的公共開支,推進(jìn)地方主體稅種培育的重要任務(wù)便被置于更為關(guān)鍵的位置上。地方政府面臨嚴(yán)峻的財政困局,尤其是縣鄉(xiāng)政府,為滿足地方經(jīng)常性支出的需要,地方政府大肆舉借外債,規(guī)模不斷膨脹,使得債務(wù)風(fēng)險不斷積累。同時,體制外收入也不斷擴(kuò)大,建立制度外基金,亂集資、亂收費(fèi)和亂罰款現(xiàn)象愈加嚴(yán)重,各種形式的“小金庫”也層出不窮。由于地方財政的缺口,地方對土地出讓金的依賴也更為嚴(yán)重。因此確立地方稅體系中的主體稅種便成為完善我國地方稅體系的關(guān)鍵�；谝幌盗械胤蕉愡x擇的理論基礎(chǔ)及房產(chǎn)稅的自身特點(diǎn),房產(chǎn)稅可以被視作是當(dāng)然的地方主體稅種。馬斯格雷夫的七原則理論、大衛(wèi)?金的四不原則、受益理論、杰克?M?明孜的五原則理論,人民主權(quán)原則,稅收效率原則以及納稅人基本權(quán)利理論從主體稅種選擇的經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)理論基礎(chǔ)上為房產(chǎn)稅成為地方主體稅種做出了理論鋪墊,地方主體稅種的特征一般表現(xiàn)為如下的幾個方面:一是稅基的非流動性,地方主體稅種作為地方稅收的主要來源勢必會得到地方政府的高度重視,若稅基能夠自由流動,地方政府出于地區(qū)利益的考量,會對稅源進(jìn)行爭奪,引發(fā)稅收競爭,從而導(dǎo)致資源配置的扭曲;二是稅收的征收符合受益原則,地方政府提供的公共產(chǎn)品的質(zhì)量與被課稅對象的所獲的收益是相聯(lián)系的,即納稅人所繳納的稅收與所享受到的公共商品和服務(wù)是對等的;三是稅收彈性適度,稅源穩(wěn)定,對經(jīng)濟(jì)變化的敏感度小,從而滿足地方政府的財政支出所需;四是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收起來便捷高效。而房產(chǎn)稅正好符合上述幾項(xiàng)要求。房產(chǎn)稅的征稅對象為不動產(chǎn),因而稅基穩(wěn)定,可為地方政府提供穩(wěn)定可靠的收入來源,并且產(chǎn)生稅負(fù)輸出的程度最低,對經(jīng)濟(jì)的扭曲程度較小。同時房產(chǎn)稅具有受益稅的性質(zhì),地方政府征收房產(chǎn)稅提供優(yōu)質(zhì)的地方公共服務(wù),公共服務(wù)“資本化”提升居民財產(chǎn)價值,通過居民的流動性使得地方政府獲得更大的稅基。由于存在對房產(chǎn)價值評估的核查和申訴機(jī)制,房產(chǎn)稅體系比其他稅種的管理體系更加開放和透明,并且由基層政府征收也更具效率性。房產(chǎn)稅作為地方主體稅種也有其現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。從世界范圍來看,在大部分國家中房產(chǎn)稅都是最低層級政府的主要稅收來源。雖然各國地方稅體系各不相同,但在具體的稅種設(shè)置上,房產(chǎn)稅的稅基具有非流動性,稅源豐富,征收便捷,并且它的征收也與受益原則相契合,使許多國家都非常重視房產(chǎn)稅的建設(shè),房產(chǎn)稅通常被作為地方政府的主體稅種。通過我國房產(chǎn)稅與資源稅、環(huán)境稅的比較,從中也可看出房產(chǎn)稅的特有優(yōu)勢。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),人民增收、高度的城市化水平以及房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展給房產(chǎn)稅提供了豐富而穩(wěn)定的稅源。若要將房產(chǎn)稅構(gòu)建為地方主體稅種,那么勢必要對房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)開征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的改革經(jīng)過幾十年的法律制度及政策的推進(jìn),正日漸完善。文章最后從房產(chǎn)稅改革的社會大背景出發(fā),通過對國家改革的總體規(guī)劃,財稅體制改革方案以及十三五規(guī)劃中相應(yīng)內(nèi)容的研讀,我們可以看出房產(chǎn)稅改革是大勢所趨。同時根據(jù)滬渝房產(chǎn)稅試點(diǎn)的實(shí)施效果來分析試點(diǎn)存在的問題,為下文完善與房產(chǎn)稅有關(guān)的各項(xiàng)制度做鋪墊。若要將房產(chǎn)稅培育成為地方主體稅種,除完善房產(chǎn)稅本身的稅制設(shè)計(jì)之外,房產(chǎn)稅評估制度以及相應(yīng)征管制度的完善也是必不可少的條件。評估制度的健全需要從評估機(jī)構(gòu)的設(shè)立、評估方法的選擇、評估周期的確定以及評估管理方式的選取、評估申訴制度的確立等方面來進(jìn)行探討,結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),從而更好地完善我國的評估制度。另外,為實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅應(yīng)收盡收,征管制度的完善也是必不可少的。本文從稅源監(jiān)控,稅收服務(wù)的完善以及納稅人意識提升三個角度來進(jìn)行全面的闡述,以為培育房產(chǎn)稅為我國地方主體稅種提供有益思路。
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【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：D922.22

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本文編號：2315500