本文關(guān)鍵詞： 融資租賃 行業(yè)定性 稅收公平 營(yíng)改增 流轉(zhuǎn)稅　出處：《華東政法大學(xué)》2015年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：稅收法律制度是融資租賃業(yè)的四大支柱之一,其對(duì)融資租賃的發(fā)展有深刻的影響。為了消除行業(yè)的重復(fù)征稅,降低融資租賃承租人的稅收成本,增強(qiáng)融資租賃行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,融資租賃行業(yè)成為首批納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)。通過(guò)增值稅擴(kuò)圍,融資租賃業(yè)開始融入增值稅管理鏈條,行業(yè)內(nèi)部稅制得到一定程度的統(tǒng)一,我們應(yīng)當(dāng)肯定“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)的總體發(fā)展是有積極意義的。但我們也應(yīng)當(dāng)看到,融資租賃仍存稅收困境。一方面,由于稅收政策的慣性以及對(duì)融資租賃行業(yè)過(guò)于嚴(yán)格的監(jiān)管與準(zhǔn)入要求,融資租賃行業(yè)存在差別稅收政策,差別稅收政策直接影響融資租賃行業(yè)參與主體的競(jìng)爭(zhēng)地位。通過(guò)差別稅收政策,進(jìn)行資格認(rèn)定,納入到銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行或商務(wù)部監(jiān)管的融資租賃企業(yè)擁有相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策,這種差別稅收政策從營(yíng)業(yè)稅時(shí)代延續(xù)到增值稅時(shí)代。行業(yè)認(rèn)定與監(jiān)管模式在特定時(shí)期成為融資租賃稅收政策的制定依據(jù),是有其必然性的,但是稅收政策必須與行業(yè)發(fā)展,經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合。如果行業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化,稅收政策保持停滯,反而會(huì)抑制行業(yè)的發(fā)展�，F(xiàn)階段稅收政策不統(tǒng)一,出租人結(jié)構(gòu)單一而導(dǎo)致的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不足已然成為制約融資租賃發(fā)展的瓶頸。另一方面,由于增值稅擴(kuò)圍改革的階段性,增值稅抵扣鏈條需要進(jìn)一步得到完善。本文主要分為五個(gè)部分:第一部分主要介紹了融資租賃稅收法律制度的理論基礎(chǔ),由于融資租賃問(wèn)題與稅收問(wèn)題的專業(yè)性,為了使文章更具可讀性,開篇對(duì)融資租賃的基本問(wèn)題與稅收問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述,其中包含對(duì)融資租賃法律關(guān)系,我國(guó)融資租賃出租人結(jié)構(gòu),融資租賃行業(yè)定性等問(wèn)題的探討,稅收問(wèn)題是關(guān)于稅收公平問(wèn)題對(duì)融資租賃的影響,更好地說(shuō)明稅收制度對(duì)融資租賃業(yè)的重要性,論證課題研究的必要性。第二部分對(duì)我國(guó)融資租賃的稅收政策進(jìn)行了梳理,從融資租賃的營(yíng)業(yè)稅時(shí)期到增值稅轉(zhuǎn)型,對(duì)相關(guān)的稅收政策文件進(jìn)行了解讀。第三部分,對(duì)我國(guó)融資租賃行業(yè)發(fā)展背景與稅收政策關(guān)系進(jìn)行探討。第一節(jié)對(duì)影響融資租賃稅收政策制定因素進(jìn)行了介紹,主要包含政治、經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)利益集團(tuán)因素。第二節(jié)深入分析我國(guó)差別稅收政策的形成原因,以證明融資租賃稅收政策形成的時(shí)代性。第四部分,對(duì)域外融資租賃流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了介紹,其中包括美國(guó)、俄羅斯、波蘭、阿根廷,選取的國(guó)家都具有一定的代表性,包括了北美洲,南美洲,歐洲以及亞洲,他們?cè)谌谫Y租賃領(lǐng)域都具有較大優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制度的對(duì)比與總結(jié),發(fā)現(xiàn)他們的流轉(zhuǎn)稅制度的制定依據(jù)為融資租賃的經(jīng)濟(jì)行為,沒(méi)有一個(gè)國(guó)家依據(jù)行為主體來(lái)區(qū)分稅收政策,且稅收政策具有統(tǒng)一性,這種稅收政策更趨于公平與合理。第五部分,對(duì)我國(guó)的融資租賃的流轉(zhuǎn)稅立法進(jìn)行審視,發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)階段融資租賃的稅收困境主要有兩方面,第一,在于業(yè)內(nèi)的稅收公平問(wèn)題沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn),第二,在于增值稅抵扣鏈條未盡完善。根據(jù)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,提出完善建議。關(guān)于創(chuàng)新,我國(guó)目前并沒(méi)有對(duì)“營(yíng)改增”后融資租賃稅收法律制度的專著和編著,現(xiàn)階段發(fā)表的論文研究多集中在對(duì)融資租賃稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用上,認(rèn)為融資租賃行業(yè)發(fā)展困境在于國(guó)家對(duì)于融資租賃的支持不足。而筆者認(rèn)為融資租賃的主要困境我國(guó)出租人結(jié)構(gòu)單一,融資租賃行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不足,而其根本原因在于差別稅收政策的長(zhǎng)期作用。因此融資租賃行業(yè)的稅收公平問(wèn)題是融資租賃行業(yè)發(fā)展需要迫切解決的問(wèn)題。文章運(yùn)用了較大的筆墨來(lái)論證稅收公平政策對(duì)融資租賃行業(yè)發(fā)展的重要作用。在尋找制約我國(guó)融資租賃發(fā)展瓶頸時(shí),將融資租賃發(fā)展的時(shí)代背景與稅收政策相聯(lián)系,發(fā)現(xiàn)融資租賃差別稅收政策的時(shí)代性與非普適性。另外,通過(guò)閱讀近十篇相關(guān)的外文文獻(xiàn),對(duì)域外融資租賃的流轉(zhuǎn)稅稅收立法進(jìn)行了介紹與法律評(píng)析,發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度是國(guó)際的共同選擇,再次論證我國(guó)差別稅收政策的不合理性。可以說(shuō),本文的論點(diǎn)與論證角度皆具有一定的新穎性。關(guān)于不足,第一,對(duì)于差額征稅的合理性并未進(jìn)行充分分析。融資租賃行業(yè)無(wú)論在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代還是增值稅時(shí)代都不同于一般行業(yè),采用了差額征稅,在國(guó)外比如俄羅斯也是進(jìn)行差額征稅的,其是否具有合理性,未來(lái)實(shí)踐的可行性分析均不足;第二,對(duì)于國(guó)外增值稅的改革的資料并未進(jìn)行充分收集,導(dǎo)致國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒存在一定不足。
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【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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1 潘明勇;;營(yíng)改增新政下對(duì)融資租賃的影響[J];中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì);2013年03期

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本文編號(hào)：1496815