本文關(guān)鍵詞：中外稅收條約中“受益所有人”研究

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【摘要】：BEPS行動計劃引領(lǐng)全球反避稅進入一個新的階段,其中行動計劃6防止稅收條約的濫用備受世界各國的關(guān)注。近年來,國際避稅問題日益嚴重,使得完善稅收條約中“受益所有人”的理論及規(guī)定,成為防止條約濫用和規(guī)制避稅的關(guān)鍵。受益所有人自O(shè)ECD引入稅收條約范本中,長久以來,一直沒有對明確的定義。OECD只是在工作報告及注釋中表明,缺乏獨立意志為他人從事財產(chǎn)管理的代理人、指定委托人等中間人,不能被認定為受益所有人,否定了為套取稅收優(yōu)惠導(dǎo)管公司的受益所有人身份。而各國在簽訂的稅收條約中也一直沒有對受益所有人問題作出全面規(guī)制,使得受益所有人理論一直備受爭議。受益所有人是法律概念抑或經(jīng)濟概念的爭論,在稅收實務(wù)中各國采取的不同做法,使得受益所有人迫切需要在全球范圍內(nèi)形成完整的理論體系。本文通過論述受益所有人歷史沿革及OECD范本、UN范本受益所有人規(guī)定的發(fā)展,說明受益所有人價值是為實現(xiàn)稅收公平及實質(zhì)征稅原則。分析英美各國在最新的稅收條約中受益所有人規(guī)定,指出當(dāng)前我國最新簽訂的稅收條約受益所有人規(guī)定的不足。各國實際稅務(wù)工作中對受益所有人的適用,盡管遵循經(jīng)濟實質(zhì)和商業(yè)目的規(guī)則,但因這些規(guī)則屬于潛在深層的因素,缺乏具體的評價標準,造成了受益所有人適用的不統(tǒng)一。受益所有人的價值及意義在于防止避稅,但因各國實踐的差別,反而會導(dǎo)致“受益所有人”根本目的的違背。我國最新的稅收條約中雖有增加投資工具持股比例、時間的規(guī)定,但相較于復(fù)雜的跨國公司資本轉(zhuǎn)移、關(guān)聯(lián)企業(yè)間權(quán)力主體的難以認定,我國的受益所有人的認定將會面臨更多的挑戰(zhàn)。而我國稅收法律性文件對受益所有人的規(guī)定,并不屬于立法機關(guān)制定的法律,很難在國際稅收實踐中得到各國的認同。在此背景下,面對BEPS行動計劃的推出,我國應(yīng)借鑒各國最新的稅收條約的受益所有人內(nèi)容,完善目的測試的具體實施方式,并對受益所有人的主體范圍、所得資本的實質(zhì)際控制權(quán)等內(nèi)容作出細化,進一步完善稅收條約及國內(nèi)法的規(guī)定。國際反避稅注定是一個永不休止的問題,對于濫用稅收條約導(dǎo)致的稅基侵蝕,世界各國必須合作,提高國際稅收法律的統(tǒng)一度,為此我國應(yīng)首先對本國的“受益所有人”規(guī)定作出梳理與完善,并積極參與國際稅收法制的建立,提高本國的國際話語權(quán)。BEPS行動計劃的推出意味著國際稅收進入全球化時代,國家間的稅收條約應(yīng)接受統(tǒng)一的適用標準。受益所有人并不能單純的以法律實質(zhì)進行評判,更要兼顧受益所有人主體標準及經(jīng)營實質(zhì)等因素�！笆芤嫠腥恕笔强鐕�(jīng)營者設(shè)立導(dǎo)管公司等其他方式套取稅收優(yōu)惠的依據(jù),任其缺乏有效的規(guī)制,不僅會導(dǎo)致濫用稅收條約帶來的稅基侵蝕,更會在各國無法統(tǒng)一的實踐中造就一個——依據(jù)各國實踐作出避稅選擇——的國際稅收環(huán)境。各國的經(jīng)濟主權(quán)使得國際避稅具有囚徒困境的結(jié)構(gòu),各國都意圖征收更多的稅款,然而這又是不利于跨國經(jīng)濟活動的開展。基于此,為避免出現(xiàn)各國為追逐利潤最大化,相互間不斷通過降低稅率的稅收競爭,造成不合理的稅收環(huán)境,只有統(tǒng)一稅收條約中受益所有人的實施標準,才能保證稅收成本得到合理補償。稅收條約的目的是為避免雙重征稅,受益所有人即是締約國在此目的下,對本國征稅權(quán)作出的讓步,是締約國雙方基于互惠給予對方居民稅收優(yōu)惠。受益所有人即是為保證這種“互惠”不被非締約國居民獲得,保證稅收公平。受益所有人保障的稅收公平可以理解為：對在跨國交易中無償獲得的公共資源,回饋給提供者或保障管理者�？鐕灰桌娈a(chǎn)生的過程中,必然享受著國家提供的服務(wù)保障,國家為這些利益的產(chǎn)生提供了成本,故應(yīng)由為利益提供服務(wù)保障的國家,獨占行使征稅權(quán)來補償這些成本。
【學(xué)位授予單位】：安徽財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：D996.3

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本文編號：1307398